監査の受嘱へようこそ！ 🚀
この章は、監査における「交際と契約」のフェーズだと考えてみてください。監査人が数字の海に飛び込む前に、「どうやって新しい業務を獲得するのか？」、「本当にこのクライアントを引き受けるべきか？」、そして「翌年も既存のクライアントとの仕事を継続すべきか？」を見極める必要があります。
新しいスマートフォンの契約で利用規約を読まずにサインしないのと同じように、監査人も土台がしっかりしていることを確認せずに業務を始めるべきではありません。この章は、皆さんの計画およびリスク評価の学習の一部です。なぜなら、この段階でミスをすると、後から取り返しのつかない法的・職業的・倫理的な罰則に発展する可能性があるからです。
1. 監査業務の獲得
監査事務所は実際どのようにして新規ビジネスを獲得するのでしょうか？ 監査人が新しい監査業務を獲得する主なルートには、クライアントからの入札（コンペ）への招待、または職業倫理に則った広告やマーケティングの2つがあります。
A. 入札プロセス（テンダー）
企業が新しい監査人を選任したい場合、しばしば監査を入札にかけます（各事務所に競争力のある提案を募る招待）。監査事務所は詳細な提案書（プロポーザル）を提出し、監査委員会または取締役会に対してプレゼンテーションを行います。
提案書には通常、以下の内容が含まれます：
• 企業の事業および業界に対する監査事務所の理解度。
• 提案する監査アプローチ、スケジュール、およびテクノロジーの活用。
• 提案する監査チームの構成、経験年数（シニア度）、および専門スキル。
• 提案する監査報酬の算定根拠。
B. 報酬とマーケティングに関する倫理規則
ACCAの倫理規則（Code of Ethics and Conduct）に基づき、業務の獲得は厳格な職業的配慮をもって行われなければなりません：
• 報酬：監査報酬は、必要とされる時間、スキル、およびリソースを反映したものでなければなりません。監査品質を損なう形で、単にクライアントを獲得するためだけに非現実的に低い報酬を設定すること（「ローボーリング」）は決して許されません。また、成功報酬（例：無限定適正意見が表明された場合にのみ報酬を請求するなど）は、監査業務において厳格に禁止されています。
• 宣伝および広告：サービスをプロモーションする際、監査人は誠実かつ実直でなければなりません。提供するサービスや保有資格について誇大な主張をしてはならず、他の監査人の業務を誹謗中傷したり、誤解を招くような比較を行ったりしてはなりません。
2. 監査の「前提条件（Pre-conditions）」
監査人が業務に「イエス」と答える前に、基本がしっかりと整っていることを確認しなければなりません。これらを前提条件と呼びます。ISA 210「監査業務の条件の合意」によると、監査人は主に2つの点を確認する必要があります：
A. 財務報告の枠組みは適切か？
これは、「会社が財務諸表を作成する際に正しいルールを使っているか？」という問いです。例えば、企業の性質や法令に照らして適切であるIFRS会計基準、または適用される自国の枠組みを使用しているかを確認します。
B. 経営者は責任を認めているか？
監査人は、経営者が「PRE」の要素に関する自らの責任を認識し、理解していることについて合意を得る必要があります：
P - Preparation（作成）：適用される財務報告の枠組みに従って財務諸表を作成する責任。
R - Relevant（関連する内部統制）：意図的な不正か誤謬かを問わず、重要な虚偽表示のない財務諸表を作成するために必要な内部統制を整備する責任。
E - Evidence（証拠とアクセス）：監査に必要なすべての情報、記録、および関係者への無制限のアクセスを監査人に提供する責任。
クイックレビュー：もし経営者がこれらの前提条件を認めることを拒否した場合、または財務報告の枠組みが不適切である場合、法令で義務付けられていない限り、監査人は業務を引き受けてはなりません！
3. クライアントの審査と受嘱の判断
前提条件が確認できたら、監査事務所は選任を受諾する前にクライアントのスクリーニング（審査）手続を実施します。
検討すべき重要な要素：
1. 経営者の誠実性：その会社には、アグレッシブな会計処理、怪しい事業慣行、あるいは内部統制への軽視といった評判はありませんか？ 取締役の誠実性が欠如している場合、不正のリスクは容認できないほど高くなります。
2. 能力、キャパシティ、およびリソース：監査事務所には、クライアントの業界に関する必要な知識、関連する経験、および報告期限までに対応できる時間を持った十分な人員が揃っていますか？
3. 倫理的要件と独立性：事務所は倫理の基本原則を遵守できますか？ 監査人は潜在的な脅威（例：自己利益、馴れ合い、威圧など）を識別し、適切なセーフガードが存在するかどうかを判断しなければなりません。独立性を維持できない場合、業務は辞退しなければなりません。
4. マネーロンダリング防止規制：事務所は業務を引き受ける前に、顧客デューデリジェンス（CDD）および「顧客確認」（KYC）手続を実施し、クライアントの身元や実質的支配者を確認しなければなりません。
身近な例え：あなたは山のガイドだと想像してください。グループを登山に連れて行くことに同意する前に、彼らが適切な装備を持っているか（前提条件）、登るための体力があるか（能力）、そしてあなたの安全指示を無視しそうでないか（誠実性）をチェックしますよね。
4. 前任監査人との照会（Professional Clearance）
企業が現任の監査人から新しい監査人に交代する場合、後任候補の監査人は必ず前任監査人とコミュニケーションをとらなければなりません。これは極めて重要な職業倫理上の義務です。
照会のステップバイステップの手順：
1. 後任候補の監査人は、現任の監査人に連絡を取る必要がある旨を就任予定先クライアントに説明し、そのための書面による許可をクライアントに求めます。
2. クライアントが許可を拒否した場合、これは巨大な危険信号（レッドフラグ）であるため、後任候補の監査人は就任を辞退すべきです。
3. 許可が得られた場合、後任候補の監査人は現任監査人に書面を送り、選任を受諾すべきではない専門的または倫理的な理由があるかどうかを尋ねます。
4. 現任監査人は、守秘義務を遵守しつつ自由にクライアントの状況を話せるよう、クライアントに許可を求めます。
5. 許可が下り次第、現任監査人は回答し、未払い報酬、会計方針をめぐる経営者との意見の相違、あるいは違法行為などの関連事項を開示します。
5. 監査業務の継続（継続監査）
監査人は新規クライアントを評価するだけでなく、毎年、既存のクライアントとの関係を継続すべきかどうかを判断し続けなければなりません。
A. 年次クライアント維持レビュー
進行中の監査において再任に同意する前に、事務所は以下を再評価しなければなりません：
• クライアントのリスクの変化：経営難に陥っていないか、高リスクな事業を開始していないか、経営幹部の離職が多発していないか？
• 経営者の誠実性：最近、紛争、倫理上の懸念、あるいは不正の疑いが生じていないか？
• 独立性への脅威：その業務を長く担当しすぎたことで馴れ合いの脅威が生じていないか？ そのクライアントへの報酬依存度が過度に高くなっていないか？
リスクや倫理的脅威を許容可能な水準まで低減できない場合、監査人は再任を辞退するか、辞任すべきです。
B. ISA 210に基づく継続監査における監査契約書
継続監査において、監査人は必ずしも毎年まったく新しい監査契約書を発行する必要はありません。しかしISA 210では、状況によって条件の改訂が必要か、あるいはクライアントに既存の条件を再確認させる必要があるかを監査人が評価しなければならないと定めています。
新規または改訂された監査契約書の送付を正当化する状況には、以下が含まれます：
• 企業が監査の目的と範囲を誤解している兆候がある場合。
• 監査契約の条件が改訂された、または特別な条件が追加された場合。
• 経営陣または統治責任者が最近交代した場合。
• クライアントの所有権に重要な変更があった場合。
• 企業の事業の性質または規模に重要な変更があった場合。
• 法的または規制上の要件に変更があった場合。
• 財務諸表の作成において採用された財務報告の枠組みに変更があった場合。
6. 監査契約書（Engagement Letter）
受嘱または継続の決定が下されたら、合意条件は監査人とクライアントの間の書面による合意である監査契約書に記録されます。
なぜ必要なのか？
誤解のリスクを最小限に抑え、期待ギャップ（監査人が絶対的な正確性を保証している、または取引を100%テストしているという誤った思い込み）を埋めるのに役立ちます。
主な記載内容（ISA 210）
ISA 210によると、監査契約書には以下が含まれていなければなりません：
1. 財務諸表監査の目的と範囲。
2. 監査人の責任。
3. 経営者の責任。
4. 適用される財務報告の枠組みの特定。
5. 発行される報告書の想定される形式および内容への言及、ならびに報告書が想定される形式と異なる場合がある状況が生じ得る旨の記述。
7. 避けるべき共通のミス
ミス1：監査人が財務諸表を作成すると思っていること。訂正：作成の責任は経営者にあり、監査人はそれに対して独立した意見を表明するだけです！
ミス2：監査契約書は監査の最後に発行されると思っていること。訂正：いかなる監査手続を開始する前にも、合意して署名されなければなりません。
ミス3：クライアントの同意なしに前任監査人に連絡すること。訂正：クライアントの守秘義務は法的・倫理的に保護されているため、常に最初に書面による許可を得る必要があります。
ミス4：新しい監査契約書が毎年自動的に再発行されなければならないと思い込むこと。訂正：特定の契機（経営陣、所有権、範囲の変更など）によって新しい契約書が必要とされない限り、既存の条件をそのまま引き継ぐことができます。
まとめ：重要なポイント
• 業務獲得：入札や倫理的な広告を通じて業務を獲得する。決して報酬をダンピングしたり、成功報酬を提示したりしてはならない。
• 前提条件：報告の枠組みが適切であること、および経営者がPREの責任を認めていることを確認する。
• 受嘱：経営者の誠実性、事務所のリソース、独立性を評価し、前任監査人との照会を実施する。
• 継続：クライアントのリスクと独立性を毎年再評価する。所有権、経営陣、または報告枠組みに変更があった場合は、新しい監査契約書を発行する。
• 監査契約書：誤解を防ぐために、監査の範囲、役割、および報告の想定を明確に定める正式な合意書。