売上と仕入の基礎
ようこそ！この章では、あらゆるビジネスの「基本」である売上（Sales）と仕入（Purchases）について見ていきます。こう考えてみてください――ビジネスとは、商品を仕入れ（仕入）、それをそのまま売るか、あるいは何か別のものに作り変えて売る（売上）ためのマシーンのようなものです。これらを正確に記録することが、すべての財務会計の基礎となります。最初は覚えることが多くて大変そうに見えるかもしれませんが、大丈夫です。一つずつ丁寧に紐解いていきましょう。
1. 現金取引と掛取引
会計の世界では、すべての売上や仕入が現金ですぐに行われるわけではありません。取引は大きく2つに分類されます：
現金取引：商品を受け渡し、その場ですぐに代金を支払う取引です（例：店舗でデビットカードで支払う）。
掛取引：商品は先に受け取りますが、支払いは後日行われます。これにより契約上の支払義務または受取権利が生じます（例：棚卸資産を注文し、30日後に支払う仕入請求書を受け取る）。
覚えておくべき重要用語：
• 売掛金（Receivables）：掛売上により企業に対して代金を支払う義務がある顧客。
• 買掛金（Payables）：掛仕入により企業が代金を支払う義務がある仕入先。
クイックレビュー：掛で販売すると売掛金（資産）が発生します。掛で仕入れると買掛金（負債）が発生します。
2. 割引の理解
割引は商品やサービスの価格を引き下げるものです。ACCAのシラバスでは、取引値引と決済割引を区別し、IFRS会計基準に従って記録する必要があります。
A. 取引値引（Trade Discounts）
取引値引とは、通常、大量購入や顧客ロイヤルティに対して、購入時に売主からカタログの定価に対して提供される値引きです。
黄金ルール：取引は必ず取引値引を差し引いた後（Net）の金額で記録します。取引値引が独立した総勘定元帳の勘定科目に記録されることはありません。
B. 売上割引（IFRS第15号・Settlement Discounts Allowed）
決済割引（現金割引）は、掛取引の顧客に対して請求書代金の迅速な支払いを促すために提示されます（例：「10日以内の支払いなら2%割引」）。
IFRS第15号「顧客との契約から生じる収益」では、顧客に提供される決済割引は変動対価として扱われます：
• 顧客が割引を利用すると見込まれる場合：当初の掛売上および売掛金を、早期支払割引を差し引いた後の金額で記録します。
• 顧客がその後に割引期間内に支払った場合：割引後の金額で当座預金を借方、売掛金を貸方に記録します。
• 顧客が期日内に支払えなかった場合：顧客は割引前の全額を支払います。受け取った追加現金は、売上（または喪失した決済割引勘定）の貸方に記録します。
• 顧客が割引を利用しないと見込まれる場合：当初の掛売上および売掛金を全額の請求額で記録します。万が一、顧客が想定外に早期支払いをした場合は、それに応じて売上を減額します。
C. 仕入割引（Discounts Received）
仕入割引とは、仕入請求書を早期に支払ったことで、仕入先から自社に対して提供される早期支払割引のことです。
会計処理：当初の仕入は、（取引値引を控除した後の）請求書全額で記録されます。割引期間内に支払う際、受け取った割引はその他の収益、または仕入割引（Discounts Received）総勘定元帳勘定への貸方記入として記録します：
借方：買掛金（請求書の負債全額を消滅させる）
貸方：現金／当座預金（実際に支払った現金）
貸方：仕入割引（収益）
3. 売上税（Sales Tax）
多くの企業は税務当局の代わりに「税金の徴収役」を担っています。商品を販売する際には売上税（付加価値税：VATなど）を徴収し、商品を仕入れる際には売上税を支払います。
• 預り消費税（Output Tax）：課税売上に対して請求する売上税（税務当局に対する負債）。
• 仮払消費税（Input Tax）：課税仕入や費用に対して支払った売上税（登録事業者が税務当局から回収／控除を受けられる資産）。
重要な原則：純損益計算書上では、売上高および仕入費用は回収可能な売上税を差し引いた金額（税抜）で記録されます。回収可能な仮払消費税と納付すべき預り消費税は、売上税管理勘定（Sales Tax Control Account）で管理されます。
計算式：
\( \text{Gross Price} = \text{Net Price} + \text{Sales Tax} \)
（税込価格 ＝ 税抜価格 ＋ 売上税）
税率が20%の場合：
\( \text{Gross Price} = \text{Net Price} \times 1.20 \)
\( \text{Net Price} = \frac{\text{Gross Price}}{1.20} \)
\( \text{Sales Tax} = \text{Gross Price} \times \frac{20}{120} = \text{Gross Price} - \text{Net Price} \)
4. 主要簿（Books of Prime Entry）
取引を個別の総勘定元帳勘定に転記する前に、まずは時系列順に主要簿へ一覧として記録します：
1. 売上帳（Sales Day Book）：顧客へ発行したすべての掛売上請求書を記録。
2. 仕入帳（Purchase Day Book）：仕入先から受領したすべての掛仕入請求書を記録。
3. 売上戻り帳（Sales Returns Day Book）：返品された商品に対して顧客へ発行したクレジット・ノート（返品受入）を記録。
4. 仕入戻し帳（Purchase Returns Day Book）：返品した商品に対して仕入先から受領したクレジット・ノート（返品払出）を記録。
5. 現金出納帳（Cash Book）：銀行口座および現金を通じたすべての入出金を記録。
5. 複式簿記の記録
複式簿記の基本ルール（借方は資産と費用の増加、貸方は負債と収益の増加）を適用します：
掛売上の記録：
商品が売上税の課税対象として掛で販売された場合：
借方：売掛金（資産の増加：税込請求合計額）
貸方：売上（収益の増加：税抜売上額）
貸方：売上税（負債の増加：預り消費税）
掛仕入の記録：
回収可能な売上税を含めて棚卸資産を掛で仕入れた場合：
借方：仕入（費用の増加：税抜仕入額）
借方：売上税（資産の増加：回収可能な仮払消費税）
貸方：買掛金（負債の増加：税込請求合計額）
売上戻りの記録（返品受入）：
顧客が商品を返品した場合、当初の売上仕訳を逆仕訳します：
借方：売上戻り（収益の減少）
借方：売上税（預り消費税負債の減少）
貸方：売掛金（顧客の未決済残高の減少）
仕入戻しの記録（返品払出）：
仕入先に商品を返品した場合：
借方：買掛金（仕入先に対する支払負債の減少）
貸方：仕入戻し（仕入原価の減少）
貸方：売上税（回収可能な仮払消費税の減少）
6. まとめと重要ポイント
• 取引値引：事前に控除され、取引および主要簿には税抜／純額のみが記録される。
• 売上割引：IFRS第15号に基づき、取引日時点で見込まれる権利に基づいて処理される。
• 仕入割引：仕入先に早期支払いを行った際、仕入割引勘定への貸方記入として記録される。
• 売上税：売上および仕入は回収可能な税金を差し引いた税抜金額で記録される。預り消費税は負債であり、仮払消費税は資産である。
• 返品：売上戻りは当初の掛売上仕訳を逆仕訳し、仕入戻しは当初の掛仕入仕訳を逆仕訳する。