給与計算と株式発行のガイドへようこそ！
BA3のこのセクションでは、企業が取引を記録する非常に重要な2つの方法を見ていきます。まずは給与（Payroll）（一生懸命働く従業員への支払い方法）、次に株式の発行（Issue of Shares）（会社が投資家から自己資本を調達する方法）です。最初は少し専門的で難しく感じるかもしれませんが、心配はいりません！誰にでもわかるようにシンプルなステップに分解して解説します。
これらの記録を理解することは、お金が従業員へどのように流出し、オーナーから資本がどのように流入してくるのかを示すため、非常に重要です。それでは、さっそく見ていきましょう！
1. 給与（Payroll）：月給以上の意味がある
あなたが働くとき、上司から現金の袋をそのまま渡されるわけではありません。税金の支払いや記録の管理が必要です。会計担当者にとって、給与とは単に従業員の銀行口座に振り込まれる金額のことではなく、雇用の総コスト（Total Cost）を記録することなのです。
知っておくべき重要用語
・グロス給与（Gross Pay）：従業員が稼いだ「額面」の給料または賃金のことです。例えば月給 \( \$3,000 \) で雇われた場合、これがグロス給与になります。
・控除（Deductions）：支払われる前にグロス給与から差し引かれる金額のことです（所得税、従業員負担の社会保険料や年金掛金など）。
・ネット給与（Net Pay）：いわゆる「手取り」のことです。グロス給与から法定控除や任意控除を差し引いた後に残る金額を指します。
・雇用主負担コスト（Employer’s Costs）：グロス給与に加えて、雇用主が支払わなければならない二次的な負担金（雇用主負担の社会保険料や年金掛金など）のことです。これにより、企業の総雇用費用が増加します！
「ピザのたとえ話」
あなたのグロス給与がホールピザ1枚だと想像してください。あなたが食べる前に、政府が2切れ（税金）、年金基金が1切れ（控除）持っていきます。あなたが実際に食べられる残りの分がネット給与です。しかし、会社側はピザ1枚分すべてに加え、さらに上乗せして支払う配達料（雇用主負担コスト）も帳簿に計上しなければなりません！
給与の会計仕訳
給与を記録するときは、借方と貸方が企業に発生した総費用と、従業員や税務当局に現金が支払われるまでに生じる負債を正確に反映するようにしなければなりません。
ステップ1：費用と負債の記録
給与経費（Wages and Salaries Expense）の借方に、会社側の総コスト（総グロス給与 \( + \) 雇用主負担の給与税/社会保険料）を計上します。そして、従業員に支払うべき金額（ネット給与）および税務当局や福利厚生基金に対して負っている金額を、各流動負債勘定の貸方に記録します。
仕訳例：
借方：給与経費（グロス給与 \( + \) 雇用主負担分）
貸方：未払給与または銀行預金（従業員に支払うべきネット給与）
貸方：源泉所得税/PAYE負債（グロス給与から源泉徴収された所得税）
貸方：社会保険料/給与税負債（従業員負担分および雇用主負担分）
クイック復習：よくある間違いに注意！
忘れないで：総雇用コストは経費（借方）であり、税務当局や従業員へ支払うために留保されている金額は、実際に決済されるまでは負債（貸方）となります。
2. 株式の発行（The Issue of Shares）
有限会社が成長のために資金を調達する必要があるとき、株式を「発行（販売）」することができます。株式とは、会社の所有権の1単位を表すものです。財務会計では、株式の額面金額（Nominal Value / Par Value）と、その額面金額を超えて受け取ったプレミアム（剰余金）を区別して記録しなければなりません。シラバスでは、全額時価発行（Full Market Price）、株主割当発行（Rights Issue）、無償増資（Bonus Issue）という3つの特定の株式発行形態を理解することが求められます。
額面金額と時価
・額面金額（Nominal Value / Par Value）：各株式に法的に割り当てられた表面上の金額（例： \( \$1.00 \) や \( \$0.50 \)）です。IAS第1号の表示規則に基づき、普通株式資本金（Ordinary Share Capital）勘定には、常に額面金額でのみ株式を記録することができます。
・発行価格（Issue Price）：投資家が1株あたりに実際に支払う金額です。
・株式払込剰余金（Share Premium）：額面金額を超えて受け取った余剰金は、独立した資本剰余金である株式払込剰余金（Share Premium Account）の貸方に計上しなければなりません。
\( \text{1株あたりの株式払込剰余金} = \text{発行価格} - \text{額面金額} \)
形態1：全額時価発行（Issue at Full Market Price）
新規投資家または既存の投資家に対し、一般的な市場価格で新株が提供されます。
例：企業が1株あたり額面金額 \( \$1 \) の普通株式1,000株を、1株あたり \( \$3 \) の全額時価で発行した場合。
受け取った現金合計： \( 1,000 \text{株} \times \$3 = \$3,000 \)
額面金額： \( 1,000 \text{株} \times \$1 = \$1,000 \)
株式払込剰余金： \( 1,000 \text{株} \times (\$3 - \$1) = \$2,000 \)
仕訳：
借方：銀行預金 \( \$3,000 \)
貸方：普通株式資本金 \( \$1,000 \)
貸方：株式払込剰余金 \( \$2,000 \)
形態2：株主割当発行（Rights Issue）
株主割当発行（ライツ・イシュー）とは、既存の株主に対してその持株比率に応じて新株を割り当てる手法です。通常、応募を促すために現在の市場価格からディスカウント（割引）された価格（ただし額面金額以上）で提供されます。
・会社に現金が流入します（銀行預金の借方計上）。
・発行された新株の額面金額分、株式資本金が増加します。
・発行価格と額面金額との差額分、株式払込剰余金が増加します。
例：投資家が額面金額 \( \$1 \) の株式を4,000株保有しています。会社が1株あたり \( \$2.50 \) で「4株につき1株の割当増資（1-for-4 rights issue）」を発表した場合。
発行される新株数： \( 4,000 / 4 \times 1 = 1,000 \text{株} \)
受け取った現金合計： \( 1,000 \text{株} \times \$2.50 = \$2,500 \)
額面金額： \( 1,000 \text{株} \times \$1 = \$1,000 \)
株式払込剰余金： \( 1,000 \text{株} \times (\$2.50 - \$1.00) = \$1,500 \)
仕訳：
借方：銀行預金 \( \$2,500 \)
貸方：普通株式資本金 \( \$1,000 \)
貸方：株式払込剰余金 \( \$1,500 \)
形態3：無償増資（Bonus Issue / Capitalisation Issue）
無償増資（ボーナス・イシュー）（株式配当または準備金の資本組み入れとも呼ばれます）とは、既存の株主に対して持株比率に応じて払込済みの新株を無償で割り当てることです。株主からの現金の受け取りはありません。
代わりに、会社は既存の資本準備金（株式払込剰余金や利益剰余金など）を株式資本金へと振り替えます：
・現金の受け取りはありません：銀行勘定には何の影響もありません。
・資本合計（Total equity）は変動しません。単なる資本準備金の内訳の組み替えです。
・新株は、厳密にその額面金額で資本金に組み入れられます。
例：額面金額 \( \$1 \) の普通株式を10,000株発行している会社が、株式払込剰余金勘定を用いて「5株につき1株の無償増資（1-for-5 bonus issue）」を行う場合。
新規に創出される株式数： \( 10,000 / 5 \times 1 = 2,000 \text{株} \)
資本金に組み入れられる額面金額： \( 2,000 \text{株} \times \$1 = \$2,000 \)
仕訳：
借方：株式払込剰余金（または利益剰余金） \( \$2,000 \)
貸方：普通株式資本金 \( \$2,000 \)
3. まとめと重要ポイント
給与計算のまとめ：
・グロス給与は従業員が稼いだ総報酬額。
・ネット給与は控除後に従業員へ支払われる実際の手取り額。
・総雇用コスト = グロス給与 \( + \) 雇用主負担の給与税/社会保険料。
・給与経費勘定の借方には総雇用コストが計上され、法定控除額およびネット給与は流動負債または現金の貸方に記録される。
株式発行のまとめ：
・普通株式資本金には、常に発行された株式の額面金額を記録する。
・時価発行：受け取った現金分を銀行預金の借方に計上し、額面金額分を株式資本金の貸方に、超過分を株式払込剰余金の貸方に計上する。
・株主割当発行（ライツ・イシュー）：提示された価格で既存株主から現金を受け取る。銀行預金を借方に計上し、株式資本金（額面金額）と株式払込剰余金（超過分）を貸方に計上する。
・無償増資（ボーナス・イシュー）：現金の受け取りはない。株式払込剰余金（または利益剰余金）を借方に計上し、株式資本金を額面金額で貸方に計上する。資本合計は変わらない。
プロのアドバイス：BA3の株式発行の問題を読むときは、まず「会社は現金を受け取ったか？」と自問してみましょう。もし受け取っていれば、銀行預金を借方に計上し、株式資本金と株式払込剰余金に振り分けます。無償増資であれば、現金の移動はありません——単に準備金から株式資本金へと振り替えるだけです！