非営利組織（NFP）会計へようこそ！
こんにちは！もしあなたがこれまで「利益がすべて」という企業会計の世界で学んできたなら、非営利組織（NFP）の世界は最初は少し戸惑うかもしれません。でも大丈夫！報告書の名称は変わりますが、「収益費用対応の原則」や「発生主義会計」といった基本的な論理は、企業会計とほとんど同じです。
この章では、慈善団体や私立大学、財団といったNFPが、どのようにその財務状況を伝えているのかを見ていきます。彼らにとっての「最終利益」とは、株主のためにいくら稼いだかではなく、どれだけ効率的に資源を活用してミッションを達成できたかです。それでは、さっそく見ていきましょう！
1. 会計の核心：誰に向けた情報なのか？
営利企業の会計では「投資家」を重視しますが、NFP会計では、主に資源提供者（リソース・プロバイダー）が対象です。寄付者、補助金提供者、債権者などがこれにあたります。彼らは「自分のお金が正しい目的に使われるのか？」「その組織は財務的に健全なのか？」を知りたがっています。
クイック復習：すべてのNFPは、GASB（政府会計基準）ではなく、FASB基準（具体的にはASC 958）に従います。「非政府系」のNFPであれば、ここで解説する民間セクターのルールが適用されます。
2. 純資産の2つの「バケツ」
NFP会計で最も重要な概念の一つが、純資産（Net Assets）の分類です（企業会計でいう「資本」に相当します）。利益剰余金とは異なり、寄付者による制限があるかどうかで資金を分類します。
- 寄付者による制限のない純資産（Net Assets Without Donor Restrictions）： NFPがミッション達成のために自由に使用できる資金です。「一般基金」のようなものだと考えてください。
注：たとえNFPの理事会（Board of Directors）が特定のプロジェクトのために資金を確保する決議をしたとしても（これを「理事会指定」と呼びます）、それは依然として「制限なし」に分類されます。理事会はいつでもその決定を変更できるからです。制限を生み出せるのは外部の寄付者だけです。 - 寄付者による制限のある純資産（Net Assets With Donor Restrictions）： ルールが付与された資金です。制限には期間に関するもの（例：「来年まで使ってはいけない」）や、使途に関するもの（例：「このお金は必ずがん研究プログラムに使わなければならない」）があります。永久的な制限もあり、これは元本を永久に保持しなければならないもの（基金など）です。
例え話：おばあちゃんから \( \$100 \) をもらったと想像してください。もし「好きなものを買っていいよ」と言われたら、それは制限なしです。「これは教科書を買うためだけのお金だよ」と言われたら、それは制限ありです。もしそれをピザに使ってしまったら、ルール違反ですよね！
まとめ：純資産に制限をかけられるのは外部の寄付者のみです。理事会による指定は「制限あり」には含まれません。
3. 必須の財務諸表
NFPは一連の財務諸表を作成しなければなりません。「主要な3表」に加えて、費用に関する特別な要件があります。
A. 財政状態計算書（貸借対照表）
式はおなじみのものです：資産 - 負債 = 純資産。
ここでのポイントは、純資産を先ほど説明した「寄付者による制限なし」と「寄付者による制限あり」の2つに分ける必要があるという点です。この2つの合計が「純資産合計」となります。
B. 活動計算書（損益計算書）
この計算書は、純資産の「変動」を示すものです。収益、利得、費用、損失を報告します。
重要ルール：すべての費用は、「寄付者による制限のない純資産」の減少として報告されます。「制限あり」の列に費用を直接記録することは決してありません。
寄付条件は実質的障壁と返還請求権又は約束からの免除権の両方が必要です。条件が実質的に充足又は明示的に免除された時に認識します。時間・目的制限は認識済み寄付の利用を制限し、充足時に制限付き純資産を解除します。解除と当初収益認識を区別します。
C. キャッシュ・フロー計算書
通常の企業のキャッシュ・フロー計算書（営業、投資、財務）と似ていますが、NFP特有のポイントがいくつかあります：
- 営業活動：制限のない寄付金や、活動に伴う支出を含みます。
- 投資活動：設備の購入や投資の売却を含みます。
- 財務活動：長期的な目的のために制限された寄付金（新しい棟の建設や基金の立ち上げなど）を含みます。
D. 費用報告（性質別および機能別）
NFPは費用を2つの方法で報告しなければなりません。これは活動計算書の本体、別表、または注記で記載できます。
- 機能別分類：費用の「理由」による分類です。（例：プログラムサービス vs 支援活動（管理部門やファンドレイジングなど））
- 性質別分類：費用の「何に」使ったかによる分類です。（例：給与、家賃、光熱費、減価償却費）
豆知識：寄付者は「プログラムサービス」費用の割合が高いことを好みます。それが、彼らの寄付金がオフィス家賃やポスター作成よりも、実際のミッションのために使われているという証拠になるからです！
4. 寄付金と誓約の会計処理
誰かがお金を寄付すると約束することを誓約（Pledge）（または、無条件の寄付の約束）と呼びます。これらは約束がなされた時点で、公正価値で収益として記録します。
寄贈役務は非金融資産を創出・改善する場合、又は専門技能を要し、その技能を持つ人が提供し、通常購入が必要な場合、時価で寄付収益と対応する資産・費用を認識します。両方に該当しない通常のボランティア時間は認識しません。
- 寄贈役務は非金融資産を創出・改善する場合、又は専門技能を要し、その技能を持つ人が提供し、通常購入が必要な場合、時価で寄付収益と対応する資産・費用を認識します。両方に該当しない通常のボランティア時間は認識しません。
寄贈役務は非金融資産を創出・改善する場合、又は専門技能を要し、その技能を持つ人が提供し、通常購入が必要な場合、時価で寄付収益と対応する資産・費用を認識します。両方に該当しない通常のボランティア時間は認識しません。
寄付条件は実質的障壁と返還請求権又は約束からの免除権の両方が必要です。条件が実質的に充足又は明示的に免除された時に認識します。時間・目的制限は認識済み寄付の利用を制限し、充足時に制限付き純資産を解除します。解除と当初収益認識を区別します。
5. よくある落とし穴
1. 理事会指定を制限と勘違いする：常に覚えておいてください。制限をかけられるのは寄付者だけです。理事会が貯金を決めたとしても、それは「寄付者による制限なし」のままです。
2. 誓約を額面通りに記録する：誓約の支払いが3年後になる場合、約束された金額合計ではなく、その現在価値で記録しなければなりません。
3. 減価償却を忘れる：そうです、NFPも減価償却を記録します！利益を出すことが目的でなくても、建物や設備は使えば老朽化するからです。
CPA試験に向けた重要ポイント
- 寄贈役務は非金融資産を創出・改善する場合、又は専門技能を要し、その技能を持つ人が提供し、通常購入が必要な場合、時価で寄付収益と対応する資産・費用を認識します。両方に該当しない通常のボランティア時間は認識しません。
あなたなら大丈夫です！NFP会計は「資金のバケツ」を追うことがすべてです。制限ありと制限なしの間の流れをマスターすれば、あとは少し語彙が違うだけの標準的な会計です。MCQ（選択問題）の練習を続けてください！