Related party transactions, including imputed interest

Tax Compliance and Planning (TCP) · US CPA · 読了目安 5 分 · 更新日: 2026年11月6日

1. 「関連当事者」とは正確には誰のこと？

ルールを適用する前に、誰が「ブラックリスト（注意対象）」に入っているのかを知る必要があります。内国歳入法第267条の下で、IRSは関連当事者を具体的に定義しています。これらの人々の間で取引が行われると、特別なルールが発動されます。

家族の範囲

税務上の「家族」の定義は、皆さんのホリデーパーティーの招待客リストよりも少し狭いものです。具体的には以下の通りです。
- 配偶者
- 直系尊属（両親、祖父母など）
- 直系卑属（子供、孫など）
- 兄弟姉妹（全血・半血を問わず）

クイックヒント： 義理の家族、おじ・おば、いとこは、この「損失否認ルール」における「関連当事者」には含まれません。もしお気に入りのいとこのヴィニーに損をして何かを売ったとしても、通常はその損失を控除することができます！

ビジネス上の関係

関連当事者には以下も含まれます。
- 個人と、その個人が株式の50％超の価値を所有している法人。
- 同じ支配グループに属する2つの法人。

みなし所有（帰属ルール）

IRSは皆さんの手口を完全にお見通しです！単に株式を妻の名義にして、「自分は持っていない」と主張することはできません。「みなし所有（Constructive ownership）」とは、実際には他人が所有している株式を、自分が所有しているものとみなすルールです。
- 家族の帰属： 配偶者、兄弟姉妹、直系尊属・卑属が所有するものは、自分も「所有している」とみなされます。
- 事業体から所有者への帰属： パートナーシップや法人が株式を所有している場合、パートナーや株主はその持ち分に応じて株式を「所有している」とみなされます。

重要なポイント： 自分自身が所有しているもの、あるいは「親しい」家族や自分の会社が所有しているものは、関連当事者取引とみなされる可能性が高いと考えてください。

2. 大きなルール：損失の否認

ここはCPA試験においてこの章で最も重要な部分です。関連当事者に対して損失を伴う売却を行った場合、その損失を控除することはできません。これは絶対です。

例： $ \$10,000 $ で購入した株式の価値が $ \$7,000 $ に下がったとします。赤の他人に売れば、$ \$3,000 $ の損失を控除できます。しかし、娘に $ \$7,000 $ で売った場合、控除可能な損失は $ \$0 $ となります。IRSは、家族内で資産を移動させつつ「ペーパーロス（架空の損失）」を作り出して税金を減らすような行為を認めないのです。

「失われた」損失はどうなるの？

その損失が永遠に消えてしまうわけではありません。ただ「凍結」されている状態です。買い手（この例では娘）は、将来その資産を外部の第三者に売却する際、以前に否認されたその損失を使って自身の利益を相殺（オフセット）することができます。

ステップ・バイ・ステップの例：
1. 父が娘に株式を $ \$7,000 $ で売却。父の取得原価は $ \$10,000 $。
2. 父の $ \$3,000 $ の損失は否認される。
3. 娘の取得原価は支払額である $ \$7,000 $ になる。
4. 2年後、娘がその株式を第三者に $ \$11,000 $ で売却。
5. 娘の実現益は $ \$11,000 - \$7,000 = \$4,000 $。
6. 娘はここで、父の「凍結されていた」 $ \$3,000 $ の損失を使い、自分の利益を減額できる。
7. 娘の課税対象利益はわずか $ \$1,000 $（$ \$4,000 - \$3,000 $）となる。

よくある間違い： 凍結された損失を使って利益をゼロまで下げることはできますが、それを使って新たな損失を作り出すことはできません。もし娘がその株式を $ \$6,000 $ で売ったとしても、父の損失をマイナスとして使うことはできないのです！

クイック復習：
- 関連当事者間の損失 = 否認。
- 関連当事者間の利益 = 通常通り課税。
- 未使用の損失は買い手の将来の利益を減額できるが、ゼロを下回ることは不可。

3. 低利貸付におけるみなし利息

関連当事者間で、無利息（0％）や非常に低い利率で金銭を「貸し借り」することがあります。IRSはこれを「見せかけ」の取引とみなします。そのため、連邦適用金利（AFR）に基づいた利息が支払われたものとして、利息を「みなし（impute）」ます。

仕組み

7872条では通常利息免除を貸手から借手への移転後、借手からの利払とみなし、最初の性質は関係・方向で贈与、報酬、分配、出資等です。個人間$10,000贈与貸付例外は所得創出資産の購入保有には不可。適格$100,000以下贈与貸付は所得税のみなし利息を純投資所得までとし$1,000以下ならゼロ、租税回避例外あり。

対象となる貸付の種類

「少額貸付」のセーフゾーン（免除規定）

例え： 「税務の審判」を想像してみてください。友人にランチ代として $ \$5 $ を貸す分には、審判は何も言いません。しかし、息子に住宅購入のために $ \$500,000 $ を無利子で貸せば、審判が笛を鳴らして「ちょっと待った！そのお金には誰かが利息収入を得るべきだ！」と言うようなものです。

4. CPA試験対策のチェックリスト

重要なポイント： 関連当事者ルールに関するIRSの目的は中立性です。家族であるという理由だけで、税制上の優遇措置が得られないようにすることを目指しています。

ここまでよく頑張りました！資産取引の税務は少し厄介（taxing）に感じるかもしれませんが、一度関係性を見抜くコツさえ掴めば、ルールは非常に論理的なパターンに従っています。取得原価（basis）の計算練習を続けていきましょう！

参考資料

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medlineplus.gov 000472.htm — medlineplus.gov
www.irs.gov i709 — www.irs.gov

クイックチェック

今なら答えられる？

各質問を開いて、この章の重要ポイントを確認しましょう。

税務上の「関連当事者」の定義に含まれる家族（Family Members）の範囲はどこまでですか？

配偶者、直系尊属（父母、祖父母）、直系卑属（子、孫）、および兄弟姉妹（全血・半血）が含まれます。

個人と法人の間で「関連当事者」とみなされるための株式所有割合の基準は何ですか？

個人が法人の株式（価値ベース）の50％超を直接または間接的に所有している場合に、関連当事者とみなされます。

「みなし所有（Constructive Ownership）」のルールにおいて、家族が所有する株式はどのように扱われますか？

配偶者、兄弟姉妹、直系尊属、直系卑属が所有する株式は、自分自身が所有しているものとして合算されます。

関連当事者に対して資産を売却し、損失（Loss）が発生した場合の税務上の扱いはどうなりますか？

関連当事者間の取引で生じた損失は、税務上一切控除することができません（損失の否認）。

関連当事者から資産を買い取った後、その資産を第三者に転売して利益が出た場合、以前否認された損失はどうなりますか？

買い手は、自分が得た売却益（Gain）を限度として、売り手側で否認されていた損失を相殺（オフセット）に利用できます。

「みなし利息（Imputed Interest）」とは何ですか？

みなし利息ルールの適用が除外される「少額貸付（De Minimis Exception）」の基準額はいくらですか？

$ \$100,000 $ 以下の贈与目的貸付において、みなし利息の計上額に設けられている制限は何ですか？

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