コストリカバリー（資本回収）へようこそ！
将来のCPAの皆さん、こんにちは！ビジネス用のノートパソコンや配送トラックなど、高価な買い物をした経験はありますか？それらはいつまでも新品というわけにはいきませんよね。税務の世界では、IRS（内国歳入庁）は通常、大きな買い物をしたからといってその全額を一度に経費として差し引くことを認めていません。その代わり、数年かけてその費用を「回収」していきます。これがコストリカバリー（Cost Recovery：資本回収）と呼ばれるものです。
税務上の原価回収は、法定の減価償却・無形資産償却・減耗償却により適格な資本支出を控除します。税務償却期間は法律で定められ、経済的耐用年数や会計上の償却期間と一致するとは限りません。
1. MACRS：減価償却の黄金ルール
IRSは、減価償却を計算するためにMACRS（Modified Accelerated Cost Recovery System：修正加速原価回収制度）というシステムを使用しています。これは、費用を「何年かけて」配分し、「各年でどれくらい」控除できるのかを教えてくれるものです。
有形固定資産（Personal Property）：日常的に使う「物」
通常のGDS分類ではコンピューター、多くの乗用車・小型トラックは5年、事務用家具は通常7年です。機械は該当する資産区分で判定し、すべてが7年ではありません。ADSや特別規定では期間・方法が異なる場合があります。
MACRSの一般的な耐用年数（Recovery Periods）：
- 通常のGDS分類ではコンピューター、多くの乗用車・小型トラックは5年、事務用家具は通常7年です。機械は該当する資産区分で判定し、すべてが7年ではありません。ADSや特別規定では期間・方法が異なる場合があります。
年の最後の3か月に供用開始した対象MACRS資産の償却基礎額が年間対象額の40%を超える場合、四半期央慣行を用います。179条控除後・ボーナス償却前の基礎額を使い、月央慣行対象資産や同年供用開始・処分資産は除外します。それ以外は通常半年慣行です。資産区分・四半期・償却年度に対応する正しいIRS表を用い、率を推測しません。
- 年の最後の3か月に供用開始した対象MACRS資産の償却基礎額が年間対象額の40%を超える場合、四半期央慣行を用います。179条控除後・ボーナス償却前の基礎額を使い、月央慣行対象資産や同年供用開始・処分資産は除外します。それ以外は通常半年慣行です。資産区分・四半期・償却年度に対応する正しいIRS表を用い、率を推測しません。
年の最後の3か月に供用開始した対象MACRS資産の償却基礎額が年間対象額の40%を超える場合、四半期央慣行を用います。179条控除後・ボーナス償却前の基礎額を使い、月央慣行対象資産や同年供用開始・処分資産は除外します。それ以外は通常半年慣行です。資産区分・四半期・償却年度に対応する正しいIRS表を用い、率を推測しません。
不動産（Real Property）：建物と土地
GDSでは住宅賃貸建物は原則27.5年、非住宅不動産は39年で、定額法・月央慣行を用います。これはGDSの規則で、ADSや特殊資産では異なる場合があります。購入日だけでなく供用開始日を用います。土地は償却しません。
暗記しておくべき2つの魔法の数字：
- GDSでは住宅賃貸建物は原則27.5年、非住宅不動産は39年で、定額法・月央慣行を用います。これはGDSの規則で、ADSや特殊資産では異なる場合があります。購入日だけでなく供用開始日を用います。土地は償却しません。
よくある間違い：絶対に土地を減価償却してはいけません！土地は摩耗したり古くなったりしないからです。もし50万ドルで建物付きの土地を買った場合、減価償却を計算する前に、必ず土地の価値を差し引く必要があります。
GDSでは住宅賃貸建物は原則27.5年、非住宅不動産は39年で、定額法・月央慣行を用います。これはGDSの規則で、ADSや特殊資産では異なる場合があります。購入日だけでなく供用開始日を用います。土地は償却しません。
2. セクション179とボーナス償却：「ファストトラック（近道）」
政府は時折、企業に投資を促すために、資産の全額を即時に控除することを認めることがあります。これは、5年や7年の待機期間をスキップできる「VIPパス」のようなものです。
セクション179（Section 179）控除
2026年開始の課税年度の179条控除上限は$2,560,000です。適格な供用開始資産が$4,090,000を超える額だけ減額し、事業課税所得制限も適用します。取得資格・関連当事者規則も確認します。179条固有の家族定義には配偶者・祖先・直系卑属が含まれますが、兄弟姉妹という関係だけでは含まれません。
- 2026年開始の課税年度の179条控除上限は$2,560,000です。適格な供用開始資産が$4,090,000を超える額だけ減額し、事業課税所得制限も適用します。取得資格・関連当事者規則も確認します。179条固有の家族定義には配偶者・祖先・直系卑属が含まれますが、兄弟姉妹という関係だけでは含まれません。
ボーナス償却（Bonus Depreciation）
2025年1月19日後に取得し供用開始した適格資産は、資格・選択・法定例外を踏まえ、原則100%ボーナス償却の対象です。両日付と年度を確認し、適格2026年取得資産に旧段階縮小率を使いません。179条、ボーナス、通常MACRSの順で適用します。ボーナス償却は179条と異なり事業課税所得で制限されません。
知っていましたか？ 通常は「セクション179」を適用し、次に「ボーナス償却」、最後に残ったコストに対して「通常のMACRS」を適用するという順番で行います！
3. 償却（Amortization）： 「目に見えない」資産のために
償却（Amortization）は、無形資産に対する減価償却のようなものです。これらには定額法を使用します。
セクション197無形資産
償却可能な197条無形資産は原則取得月から180か月の定額償却です。多くの自己創設無形資産は除外されますが、自己創設の商標・商号には除外の法定例外があり得ます。自己創設資産がすべて対象外だと扱わず、個々の資産と197条要件を確認します。
開業準備費と組織化費用
195条の開業費と248条の法人設立費は別々に計算します。各区分で事業開始時に最大$5,000を控除し、その区分の費用が$50,000を超える額だけ減額します。残額は事業開始月から180か月で償却します。二つを一つの$5,000控除・$50,000減額判定に合算しません。パートナーシップ設立費は709条の規則によります。
覚え方：「15年」は、ほとんどのビジネス買収に関わる無形資産の魔法の数字です。
4. 減耗償却（Depletion）：母なる自然のために
減耗償却は、石油、ガス、木材、鉱物などの天然資源に対して使用されます。計算方法は2種類あります。
- 原価減耗償却は調整後の対象簿価と販売単位数から計算します。百分率減耗償却は適格資源・納税者に限られ、木材には使えません。両方式が認められる場合、制限適用後の適切な大きい額を使います。資産所得上限は通常50%ですが、適格石油・ガスは100%の資産所得上限に加え、全体課税所得の65%上限等が適用され得ます。
原価減耗償却は調整後の対象簿価と販売単位数から計算します。百分率減耗償却は適格資源・納税者に限られ、木材には使えません。両方式が認められる場合、制限適用後の適切な大きい額を使います。資産所得上限は通常50%ですが、適格石油・ガスは100%の資産所得上限に加え、全体課税所得の65%上限等が適用され得ます。
まとめ：クイック復習ボックス
通常のGDS分類ではコンピューター、多くの乗用車・小型トラックは5年、事務用家具は通常7年です。機械は該当する資産区分で判定し、すべてが7年ではありません。ADSや特別規定では期間・方法が異なる場合があります。
応援メッセージ：あなたなら大丈夫！コストリカバリーのポイントは、資産がどの「バケツ」に入るか（5年の車か、39年の建物か？）を見極めることです。バケツさえ特定できれば、ルールは自然と当てはまります。その計算ステップを練習し続けてくださいね！