ยินดีต้อนรับสู่โลกของบริษัทร่วม (Associates)!

ในการเดินทางผ่านเรื่องงบการเงินรวม คุณได้เรียนรู้เกี่ยวกับ บริษัทย่อย (Subsidiaries) กันไปแล้ว ซึ่งก็คือกิจการที่บริษัทแม่มีอำนาจควบคุม แต่จะเกิดอะไรขึ้นเมื่อกิจการผู้ลงทุนมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญแต่ไม่ได้มีอำนาจควบคุมเบ็ดเสร็จ? นี่คือจุดที่ บริษัทร่วม (Associates) เข้ามามีบทบาท!

ลองนึกภาพว่าบริษัทย่อยคือกิจการที่คุณเป็นคนตัดสินใจเชิงบริหารทั้งหมด ส่วนบริษัทร่วมก็เหมือนกับ หุ้นส่วนทางธุรกิจที่สำคัญ: คุณมีสิทธิ์มีเสียงและมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเชิงนโยบาย แต่คุณไม่ได้เป็นคนควบคุมพวกเขา ในบทนี้ เราจะมาเรียนรู้วิธีการระบุบริษัทร่วม และวิธีการนำหลักการบัญชีวิธีส่วนได้เสียมาใช้ตามมาตรฐาน IAS 28 เงินลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้า (Investments in Associates and Joint Ventures)

1. บริษัทร่วม คืออะไรกันแน่?

บริษัทร่วม คือกิจการที่ผู้ลงทุนมี อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ (Significant Influence) โดยที่กิจการนั้นไม่ใช่ทั้งบริษัทย่อยหรือส่วนได้เสียในการร่วมค้า

อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญและกฎข้อสันนิษฐาน

อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ นิยามถึงอำนาจในการมีส่วนร่วมตัดสินใจเกี่ยวกับนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของกิจการที่ได้รับการลงทุน แต่ไม่ได้ถึงขั้นควบคุมหรือควบคุมร่วมในนโยบายเหล่านั้น

ในทางปฏิบัติและในข้อสอบ โดยทั่วไปจะประเมินอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญผ่านสิทธิในการออกเสียงและสัดส่วนการถือหุ้น:
• ถือหุ้นน้อยกว่า 20%: โดยทั่วไปสันนิษฐานว่าไม่มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ (ถือเป็นเงินลงทุนทั่วไป เว้นแต่จะสามารถแสดงให้เห็นได้อย่างชัดเจนว่ามีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ)
• ถือหุ้นระหว่าง 20% ถึง 50%: มีข้อสันนิษฐานที่หักล้างได้ว่าผู้ลงทุนมี อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ กิจการนี้คือ บริษัทร่วม
• ถือหุ้นมากกว่า 50%: สันนิษฐานว่าผู้ลงทุนมี อำนาจควบคุม ทำให้เกิดความสัมพันธ์แบบบริษัทแม่-บริษัทย่อย

ข้อบ่งชี้สำคัญของอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ:
แม้ว่าการถือหุ้นจะใกล้เคียงหรือต่ำกว่า 20% เล็กน้อย แต่อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญสามารถแสดงให้เห็นได้จาก:
• การมีตัวแทนอยู่ในคณะกรรมการบริษัทหรือคณะผู้บริหารที่มีอำนาจเทียบเท่ากัน
• การมีส่วนร่วมในกระบวนการกำหนดนโยบาย รวมถึงการมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเกี่ยวกับเงินปันผลหรือการจัดสรรส่วนทุนอื่นๆ
• มีรายการค้าระหว่างกันที่มีสาระสำคัญระหว่างผู้ลงทุนกับกิจการที่ได้รับการลงทุน
• การแลกเปลี่ยนบุคลากรระดับบริหาร
• การให้ข้อมูลทางเทคนิคที่จำเป็นต่อการดำเนินงาน

2. วิธีการบันทึกบัญชีสำหรับบริษัทร่วม: หลักการของวิธีส่วนได้เสีย (Equity Method)

เวลาจัดทำงบการเงินรวมสำหรับบริษัทย่อย เราจะใช้การ รวมงบแบบบรรทัดต่อบรรทัด (Line-by-line consolidation) ซึ่งเป็นการรวมสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายของทั้งบริษัทแม่และบริษัทย่อยเข้าด้วยกันแบบ 100% เนื่องจากบริษัทแม่มีอำนาจควบคุมทรัพยากรเหล่านั้นทั้งหมด

เนื่องจากผู้ลงทุน ไม่ได้ มีอำนาจควบคุมบริษัทร่วม จึงไม่อนุญาตให้รวมงบแบบบรรทัดต่อบรรทัด แต่กิจการจะถูกบันทึกบัญชีโดยใช้ วิธีส่วนได้เสีย (Equity Method) แทน

หมายเหตุหลักสูตรที่สำคัญ: ในวิชา ACCA FA คุณจะต้อง อธิบายหลักการของวิธีส่วนได้เสีย เท่านั้น โดยไม่จำเป็นต้องคำนวณหรือจัดทำตัวเลขการรวมงบด้วยวิธีส่วนได้เสียที่ซับซ้อน

3. วิธีส่วนได้เสียในงบแสดงฐานะการเงิน

ในงบแสดงฐานะการเงินรวม บริษัทร่วมจะแสดงเป็น รายการบรรทัดเดียว (single line item) ภายใต้สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน โดยทั่วไปจะใช้ชื่อว่า "เงินลงทุนในบริษัทร่วม"

ภายใต้หลักการของวิธีส่วนได้เสีย:
• เงินลงทุนจะรับรู้เริ่มแรกด้วย ราคาทุน
• มูลค่าตามบัญชีจะได้รับการปรับปรุงในเวลาต่อมาเพื่อรับรู้ส่วนแบ่งของนักลงทุนใน กำไรหรือขาดทุนหลังวันซื้อ และกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นของบริษัทร่วม
• ส่วนแบ่งผลประโยชน์ที่ได้รับ (เช่น เงินปันผล) จากบริษัทร่วม จะไปลดยอดมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุน เพื่อหลีกเลี่ยงการนับซ้ำ

จะไม่มีการนำสินทรัพย์หรือหนี้สินแต่ละรายการของบริษัทร่วมมารวมเข้ากับของกลุ่มกิจการ

4. วิธีส่วนได้เสียในงบกำไรขาดทุน

เช่นเดียวกับงบแสดงฐานะการเงิน รายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทร่วมจะ ไม่ ถูกนำมารวมแบบบรรทัดต่อบรรทัดกับการดำเนินงานของกลุ่มกิจการ

แต่ส่วนแบ่งของกลุ่มกิจการในผลการดำเนินงานของบริษัทร่วมจะแสดงเป็น บรรทัดเดียว ในงบกำไรขาดทุนรวม โดยปกติจะใช้ชื่อว่า "ส่วนแบ่งกำไรจากบริษัทร่วม" (หรือส่วนแบ่งกำไรจากกิจการที่บันทึกตามวิธีส่วนได้เสีย) ซึ่งจัดวางไว้ก่อนบรรทัดกำไรก่อนภาษี

5. ข้อแตกต่างสำคัญที่ต้องจดจำ

ระวังความเข้าใจผิดที่พบบ่อยซึ่งมักจะนำมาทดสอบในข้อสอบปรนัย:
• การควบคุม กับ อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ: การควบคุมหมายถึงการสั่งการกิจกรรมที่เกี่ยวข้อง (บริษัทย่อย; รวมงบแบบบรรทัดต่อบรรทัด) อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญหมายถึงการมีส่วนร่วมในการตัดสินใจนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานโดยไม่มีอำนาจควบคุม (บริษัทร่วม; ใช้วิธีส่วนได้เสีย)
• ห้ามรวมงบแบบบรรทัดต่อบรรทัดเด็ดขาด: ห้ามนำรายได้ ต้นทุนขาย สินค้าคงเหลือ หรือเงินสดของบริษัทร่วมไปบวกเข้ากับรายการแต่ละบรรทัดของบริษัทแม่เป็นอันขาด
• ขอบเขตของหลักสูตร: การจัดทำกระดาษทำการคำนวณตัวเลขตามวิธีส่วนได้เสียอยู่นอกเหนือขอบเขตของหลักสูตร FA ให้เน้นไปที่ความสามารถในการระบุบริษัทร่วม นิยามของอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ และการอธิบายหลักการแสดงรายการบรรทัดเดียวตามวิธีส่วนได้เสียในงบการเงินหลักทั้งสองงบ

สรุปรายการตรวจสอบ

• นิยาม: บริษัทร่วมคือกิจการที่ผู้ลงทุนมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญ (โดยทั่วไปคือมีสิทธิออกเสียง 20% ถึง 50%)
• ความสัมพันธ์: มีอำนาจในการมีส่วนร่วมตัดสินใจ แต่ไม่ได้ควบคุม
• วิธีบันทึกบัญชี: ใช้วิธีส่วนได้เสียในงบการเงินรวม
• การแสดงรายการใน CSOFP: แสดงเป็นบรรทัดเดียวภายใต้สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ("เงินลงทุนในบริษัทร่วม")
• การแสดงรายการใน CSPL: แสดงเป็นบรรทัดเดียว ("ส่วนแบ่งกำไรจากบริษัทร่วม")