ยินดีต้อนรับสู่โลกของ LLC!
ในบทนี้ เราจะมาทำความรู้จักกับ บริษัทจำกัด (Limited Liability Companies หรือ LLC) กัน ถ้าคุณเคยรู้สึกว่าการเลือกโครงสร้างธุรกิจเหมือนกับการเลือกระหว่างสลัด (ดีต่อสุขภาพแต่น่าเบื่อ) กับเบอร์เกอร์ (อร่อยแต่เลอะเทอะ) ให้คิดว่า LLC คือ "เบอร์เกอร์ที่ดีต่อสุขภาพ" เพราะมันให้ ความคุ้มครองทางกฎหมาย เหมือนบริษัททั่วไป แต่ยังคง ความยืดหยุ่นทางภาษี เหมือนห้างหุ้นส่วนครับ
สำหรับการสอบ CPA โดยเฉพาะในส่วน Federal Taxation of Entities สิ่งสำคัญที่สุดที่ต้องจำคือ LLC เป็นเพียง "เปลือก" ทางกฎหมายครับ IRS ไม่มีแบบแสดงรายการภาษีที่ "เฉพาะเจาะจง" สำหรับ LLC แต่ LLC จะใช้วิธี "ยืม" กฎภาษีของกิจการประเภทอื่นมาใช้ ไม่ต้องกังวลหากฟังดูงงๆ เดี๋ยวเราจะค่อยๆ เจาะลึกไปทีละขั้นครับ!
1. LLC คืออะไรกันแน่?
LLC คือนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นภายใต้กฎหมายของรัฐ โดยมี สมาชิก (Members) เป็นเจ้าของ (แทนที่จะเป็นผู้ถือหุ้น) ข้อดีที่สุดของ LLC คือสมาชิกโดยทั่วไปจะมีความรับผิดจำกัด (Limited Liability) ซึ่งหมายความว่าทรัพย์สินส่วนตัว (เช่น บ้านหรือรถ) มักจะได้รับความคุ้มครองจากหนี้สินและคดีความของธุรกิจครับ
การเปรียบเทียบ: ให้คิดว่า LLC เป็นเหมือน ฟองสบู่คุ้มภัย ธุรกิจอยู่ข้างในฟองสบู่นั้น หากธุรกิจเกิดปัญหา เจ้าหนี้อาจจะเข้ามาเจาะฟองสบู่ได้ แต่ปกติแล้วพวกเขาจะไม่สามารถแตะต้องตัวคนที่ยืนอยู่ข้างนอกฟองสบู่ (เจ้าของ) ได้ครับ
คำศัพท์สำคัญ!
สมาชิก (Member): คือเจ้าของ LLC โดย LLC จะมีสมาชิกคนเดียวหรือหลายคนก็ได้ และต่างจาก S-Corp ตรงที่โดยทั่วไปแล้วไม่มีข้อจำกัดว่าใครสามารถเป็นสมาชิกได้ (นิติบุคคลหรือชาวต่างชาติก็สามารถเป็นได้ครับ!)
2. IRS มอง LLC อย่างไร (กฎ "Check-the-Box")
นี่คือส่วนที่ "ออกสอบ" บ่อยที่สุดของเรื่อง LLC ในการสอบ REG เนื่องจาก IRS ไม่มีหมวดหมู่ภาษีเฉพาะสำหรับ LLC จึงใช้วิธี การจัดประเภทโดยอัตโนมัติ (Default Classifications) อย่างไรก็ตาม เจ้าของสามารถ "ติ๊กเลือก (Check a box)" ในแบบฟอร์มเพื่อเลือกการจัดประเภทอื่นได้หากต้องการครับ
ภาษีเงินได้รัฐบาลกลาง LLC ในประเทศที่เข้าเกณฑ์ปกติหนึ่งเจ้าของเป็น disregarded สองขึ้นไปเป็น partnership เว้นเลือกแบบบริษัท หากเข้าเกณฑ์ S เลือกตรงด้วย 2553 ได้ เจ้าของบุคคลของ disregarded รายงานตามกิจกรรม อาจ Schedule C/E/F และ employment/excise tax อาจแยก กฎลงทุน หนี้เพิ่ม basis และแจกทรัพย์ของ partnership ใช้เฉพาะ LLC ที่เสียภาษีแบบนั้น LLC เสียแบบ partnership รับทรัพย์แลกส่วนได้เสียปกติไม่รับรู้ตาม §721 แต่มี disguised sale, investment company และ gain จากหนี้เป็นข้อยกเว้น
ภาษีเงินได้รัฐบาลกลาง LLC ในประเทศที่เข้าเกณฑ์ปกติหนึ่งเจ้าของเป็น disregarded สองขึ้นไปเป็น partnership เว้นเลือกแบบบริษัท หากเข้าเกณฑ์ S เลือกตรงด้วย 2553 ได้ เจ้าของบุคคลของ disregarded รายงานตามกิจกรรม อาจ Schedule C/E/F และ employment/excise tax อาจแยก กฎลงทุน หนี้เพิ่ม basis และแจกทรัพย์ของ partnership ใช้เฉพาะ LLC ที่เสียภาษีแบบนั้น LLC เสียแบบ partnership รับทรัพย์แลกส่วนได้เสียปกติไม่รับรู้ตาม §721 แต่มี disguised sale, investment company และ gain จากหนี้เป็นข้อยกเว้น
รู้หรือไม่? ธุรกิจขนาดเล็กส่วนใหญ่เลือกที่จะคงสถานะเริ่มต้น (Disregarded Entity หรือ Partnership) เอาไว้ เพราะจะช่วยหลีกเลี่ยง "การเก็บภาษีซ้ำซ้อน (Double Taxation)" ที่พบใน C-Corporations ครับ!
ทบทวนด่วน: สถานะอัตโนมัติของ IRS
ภาษีเงินได้รัฐบาลกลาง LLC ในประเทศที่เข้าเกณฑ์ปกติหนึ่งเจ้าของเป็น disregarded สองขึ้นไปเป็น partnership เว้นเลือกแบบบริษัท หากเข้าเกณฑ์ S เลือกตรงด้วย 2553 ได้ เจ้าของบุคคลของ disregarded รายงานตามกิจกรรม อาจ Schedule C/E/F และ employment/excise tax อาจแยก กฎลงทุน หนี้เพิ่ม basis และแจกทรัพย์ของ partnership ใช้เฉพาะ LLC ที่เสียภาษีแบบนั้น LLC เสียแบบ partnership รับทรัพย์แลกส่วนได้เสียปกติไม่รับรู้ตาม §721 แต่มี disguised sale, investment company และ gain จากหนี้เป็นข้อยกเว้น
3. การจัดตั้ง: การนำสินทรัพย์เข้าสู่ LLC
ภาษีเงินได้รัฐบาลกลาง LLC ในประเทศที่เข้าเกณฑ์ปกติหนึ่งเจ้าของเป็น disregarded สองขึ้นไปเป็น partnership เว้นเลือกแบบบริษัท หากเข้าเกณฑ์ S เลือกตรงด้วย 2553 ได้ เจ้าของบุคคลของ disregarded รายงานตามกิจกรรม อาจ Schedule C/E/F และ employment/excise tax อาจแยก กฎลงทุน หนี้เพิ่ม basis และแจกทรัพย์ของ partnership ใช้เฉพาะ LLC ที่เสียภาษีแบบนั้น LLC เสียแบบ partnership รับทรัพย์แลกส่วนได้เสียปกติไม่รับรู้ตาม §721 แต่มี disguised sale, investment company และ gain จากหนี้เป็นข้อยกเว้น
ภาษีเงินได้รัฐบาลกลาง LLC ในประเทศที่เข้าเกณฑ์ปกติหนึ่งเจ้าของเป็น disregarded สองขึ้นไปเป็น partnership เว้นเลือกแบบบริษัท หากเข้าเกณฑ์ S เลือกตรงด้วย 2553 ได้ เจ้าของบุคคลของ disregarded รายงานตามกิจกรรม อาจ Schedule C/E/F และ employment/excise tax อาจแยก กฎลงทุน หนี้เพิ่ม basis และแจกทรัพย์ของ partnership ใช้เฉพาะ LLC ที่เสียภาษีแบบนั้น LLC เสียแบบ partnership รับทรัพย์แลกส่วนได้เสียปกติไม่รับรู้ตาม §721 แต่มี disguised sale, investment company และ gain จากหนี้เป็นข้อยกเว้น
LLC ที่เป็น partnership แจกทรัพย์ระหว่างดำเนินงานไม่เกิด gain เพียง FMV สูงกว่า outside basis เงินรวม deemed cash จากหนี้ลดสุทธิและ marketable securities ตามกฎ ปกติเกิด gain เฉพาะเกิน basis ทรัพย์รับใช้ carryover จำกัด basis ที่เหลือ การเลิกกิจการ/hot assets ใช้กฎต่างหาก Capital interest จากบริการปกติเป็นค่าตอบแทน §83 แต่ profits interest ที่เข้าเกณฑ์อาจไม่เสียภาษี สมาชิก LLC แบบ partnership รายงานส่วนแบ่งรายได้แม้ไม่ได้รับเงินสด ยอดแจกเงินสดไม่ใช่ตัววัดรายได้
ฐานหุ้นส่วนขึ้นกับหนี้ที่จัดสรรแก่หุ้นส่วนนั้น ไม่ใช่หนี้รวม เริ่มจากเงินสดและฐานภาษีปรับปรุงของทรัพย์ที่ใส่ ลบหนี้ที่พ้นภาระ แล้วบวกส่วนหนี้หลังโอน อย่าลบเฉพาะส่วนที่คนอื่นรับแล้วบวกส่วนตนซ้ำ หนี้สุทธิเพิ่มถือเป็นใส่เงินสด สุทธิลดถือเป็นแจกจ่ายเงินสดและอาจมีกำไรหากเกินฐานภายนอก ระหว่างถือ basis เพิ่มด้วยทุนและส่วนแบ่งรายได้ taxable/tax-exempt ลดด้วยการแจก ค่าใช้จ่ายหักไม่ได้และขาดทุนตามลำดับ/กฎหนี้ หนี้ S corp ไม่เพิ่ม stock basis เอง เงินกู้ตรงจากผู้ถือหุ้นเข้าเกณฑ์สร้าง debt basis แยก
4. การคำนวณมูลค่าฐาน (Basis) ของสมาชิก
การเข้าใจเรื่อง "Basis" คือหัวใจของการสอบ REG ให้คิดว่า Basis คือ "บัญชีติดตามการลงทุน" ของคุณ มันจะเพิ่มขึ้นเมื่อคุณใส่เงินเข้าไปหรือธุรกิจทำกำไร และจะลดลงเมื่อคุณถอนเงินออกหรือธุรกิจขาดทุนครับ
ฐานหุ้นส่วนขึ้นกับหนี้ที่จัดสรรแก่หุ้นส่วนนั้น ไม่ใช่หนี้รวม เริ่มจากเงินสดและฐานภาษีปรับปรุงของทรัพย์ที่ใส่ ลบหนี้ที่พ้นภาระ แล้วบวกส่วนหนี้หลังโอน อย่าลบเฉพาะส่วนที่คนอื่นรับแล้วบวกส่วนตนซ้ำ หนี้สุทธิเพิ่มถือเป็นใส่เงินสด สุทธิลดถือเป็นแจกจ่ายเงินสดและอาจมีกำไรหากเกินฐานภายนอก ระหว่างถือ basis เพิ่มด้วยทุนและส่วนแบ่งรายได้ taxable/tax-exempt ลดด้วยการแจก ค่าใช้จ่ายหักไม่ได้และขาดทุนตามลำดับ/กฎหนี้ หนี้ S corp ไม่เพิ่ม stock basis เอง เงินกู้ตรงจากผู้ถือหุ้นเข้าเกณฑ์สร้าง debt basis แยก
ฐานหุ้นส่วนขึ้นกับหนี้ที่จัดสรรแก่หุ้นส่วนนั้น ไม่ใช่หนี้รวม เริ่มจากเงินสดและฐานภาษีปรับปรุงของทรัพย์ที่ใส่ ลบหนี้ที่พ้นภาระ แล้วบวกส่วนหนี้หลังโอน อย่าลบเฉพาะส่วนที่คนอื่นรับแล้วบวกส่วนตนซ้ำ หนี้สุทธิเพิ่มถือเป็นใส่เงินสด สุทธิลดถือเป็นแจกจ่ายเงินสดและอาจมีกำไรหากเกินฐานภายนอก ระหว่างถือ basis เพิ่มด้วยทุนและส่วนแบ่งรายได้ taxable/tax-exempt ลดด้วยการแจก ค่าใช้จ่ายหักไม่ได้และขาดทุนตามลำดับ/กฎหนี้ หนี้ S corp ไม่เพิ่ม stock basis เอง เงินกู้ตรงจากผู้ถือหุ้นเข้าเกณฑ์สร้าง debt basis แยก
ตัวช่วยจำ: "BASE"
B - Beginning Basis (มูลค่าฐานต้นงวด)
A - Additions (รายได้และการลงทุนเพิ่ม)
S - Subtractions (การถอนทุนและผลขาดทุน)
E - Ending Basis (มูลค่าฐานปลายงวด)
5. การดำเนินงานของ LLC: กำไรและขาดทุน
หาก LLC เสียภาษีในรูปแบบห้างหุ้นส่วน ตัวธุรกิจเอง ไม่ต้องเสียภาษี เพราะเป็นหน่วยงานแบบ "ผ่านรายได้ (Pass-through entity)" โดย LLC จะยื่นเพียงแบบรายงานข้อมูล (Form 1065) และส่ง Schedule K-1 ให้สมาชิกแต่ละคนครับ
แนวคิดหลัก: สมาชิกจะต้องเสียภาษีจากส่วนแบ่งกำไรของ LLC แม้ว่าจะยังไม่ได้รับเงินสดคืนจากธุรกิจก็ตาม หาก LLC มีกำไร \( \$100,000 \) และคุณถือหุ้น 10% คุณต้องจ่ายภาษีจากกำไร \( \$10,000 \) นั้น แม้ว่า LLC จะเก็บเงินสดไว้ในธนาคารเพื่อซื้ออุปกรณ์ใหม่ก็ตาม
LLC ที่เป็น partnership แจกทรัพย์ระหว่างดำเนินงานไม่เกิด gain เพียง FMV สูงกว่า outside basis เงินรวม deemed cash จากหนี้ลดสุทธิและ marketable securities ตามกฎ ปกติเกิด gain เฉพาะเกิน basis ทรัพย์รับใช้ carryover จำกัด basis ที่เหลือ การเลิกกิจการ/hot assets ใช้กฎต่างหาก Capital interest จากบริการปกติเป็นค่าตอบแทน §83 แต่ profits interest ที่เข้าเกณฑ์อาจไม่เสียภาษี สมาชิก LLC แบบ partnership รายงานส่วนแบ่งรายได้แม้ไม่ได้รับเงินสด ยอดแจกเงินสดไม่ใช่ตัววัดรายได้
6. สรุปและประเด็นสำคัญ
LLC ที่เป็น partnership แจกทรัพย์ระหว่างดำเนินงานไม่เกิด gain เพียง FMV สูงกว่า outside basis เงินรวม deemed cash จากหนี้ลดสุทธิและ marketable securities ตามกฎ ปกติเกิด gain เฉพาะเกิน basis ทรัพย์รับใช้ carryover จำกัด basis ที่เหลือ การเลิกกิจการ/hot assets ใช้กฎต่างหาก Capital interest จากบริการปกติเป็นค่าตอบแทน §83 แต่ profits interest ที่เข้าเกณฑ์อาจไม่เสียภาษี สมาชิก LLC แบบ partnership รายงานส่วนแบ่งรายได้แม้ไม่ได้รับเงินสด ยอดแจกเงินสดไม่ใช่ตัววัดรายได้
ไม่ต้องกังวลถ้าการคำนวณมูลค่าฐานจะดูหนักหนาในช่วงแรก แค่จำสูตร "BASE" ให้ได้และฝึกฝนการไหลของรายได้จาก LLC ไปยัง K-1 เรื่อยๆ รับรองว่าคุณทำได้แน่นอนครับ!