歡迎來到特定項目審計！
在你的 ACCA 學習旅程中，你已經花了不少時間學習如何審計標準的歷史財務報表。但如果客戶提出一些不一樣的要求，情況又會如何呢？在本章中，我們將探討特定項目（Specific Assignments）。在這些業務中，執業者會運用其審計與保證專業技能來調查特定領域，例如收購公司、中期報告、疑似舞弊，甚至是未來預估。如果這看起來與法定審計有些不同，請別擔心——這實際上是專業實務中最令人興奮的範疇之一，因為每一項業務的範圍和目的都是獨一無二的！
1. 盡職審查 (Due Diligence)
試想一下，如果你打算購買一輛二手車，你肯定不會只看一張照片就付錢，對吧？你會檢查引擎、查看有沒有生鏽，並確保所有文件真實無誤。盡職審查 (Due Diligence) 就是這類調查在商業上的對等體現。
這是什麼？
盡職審查是對目標公司的財務、營運和商業狀況進行的調查，通常代表計劃進行收購或合併的收購方（Acquirer）執行。
為什麼要進行盡職審查？
主要目標是在簽署合約前識別風險和「交易破裂點」（deal-breakers）。它能幫助買方評估：
- 我們是否應該繼續進行這項收購？
- 收購價格是否合理，或者是否應該進行調整？
- 是否存在未記錄的負債、承諾或尚未結案的訴訟？
- 預期的營運效益和協同效應（Synergies）是否切合實際？
關鍵差異：盡職審查 vs. 法定審計
1. 目的： 法定審計旨在對歷史財務報表是否真實而中肯（true and fair view）發表意見。盡職審查則是幫助買方評估投資決策。
2. 範圍： 法定審計的範圍由法規和國際審計準則（ISAs）界定。盡職審查的範圍則在業務委任書中直接與客戶約定。
3. 保證程度： 審計提供合理保證（Reasonable Assurance）（正面表述）。盡職審查通常提供有限保證（Limited Assurance），或者作為協議程序業務（ISRS 4400（修訂版））執行，僅提供實際發現報告而不提供任何保證。
2. 中期財務資訊審閱 (Review of Interim Financial Information)
上市公司通常會發布半年報或季度財務報表。管理層往往不會進行全面審計，而是委託外部審計師根據 ISRE 2410（《由實體獨立審計師執行之中期財務資訊審閱》）執行中期審閱。
業務承接與角色
ISRE 2410 專門適用於由該實體的獲委任外部審計師進行審閱的情況。由於審計師已經從年結審計中累積了對該實體內部監控和會計環境的知識，因此中期審閱可以集中且高效地進行。
程序性質
中期審閱不會測試內部監控，亦不會執行廣泛的實質性測試（例如存貨盤點或應收賬款詢證）。相反，程序幾乎完全由以下各項組成：
- 詢問 (Inquiries)： 向負責財務報告的管理層詢問重大變更、非常規交易以及新會計政策。
- 分析性程序 (Analytical Procedures)： 將當前中期數據與前期數據及預算進行比較，以識別異常波動。
- 查閱會議紀錄 (Reading Minutes)： 審閱董事會會議紀錄，並識別需要披露的事項。
保證程度與結論
審計師提供以負面形式表述的有限保證 (Limited Assurance)：
「根據我們的審閱，我們並無注意到任何事項，使我們相信隨附的中期財務資訊未能真實而中肯地反映情況（或未在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制）。」
3. 法證審計 (Forensic Auditing)
法證 (Forensic) 一詞的意思就是「適用於法庭」。法證審計涉及應用會計和調查技術來解決法律爭議或調查涉嫌違規行為。
法證工作的三個關鍵部分
1. 法證調查 (Forensic Investigation)： 收集有關違規行為或疑似舞弊如何發生的事實證據。
2. 法證會計 (Forensic Accounting)： 計算確切的財務損失或影響，以供保險索償或法律追討之用。
3. 專家證人 (Expert Witness)： 親自出庭提供客觀的專家證供，向法庭解釋調查結果。
舞弊三角 (The Fraud Triangle)
法證執業者透過以下三種情況評估舞弊風險：
- 誘因/壓力 (Incentive/Pressure)： 例如個人債務、無法達成的業績目標或獎金門檻。
- 機會 (Opportunity)： 例如職責分離不足或內部監控被凌駕。
- 合理化 (Rationalisation)： 例如當事人因為覺得自己待遇過低或未獲賞識而將不當行為合理化。
法定審計 vs. 法證審計
在法定審計中，審計師依賴抽樣並測試重大錯誤陳述。在法證審計中，抽樣通常並不恰當；調查人員會檢查涉嫌領域中 100% 的相關交易，以收集可被法庭採納的證據來證明意圖並量化損失。
4. 前瞻性財務資訊 (PFI)
審計審視的是歷史財務報表，而 PFI 則著眼於未來。審核 PFI 的業務受 ISAE 3400（《前瞻性財務資訊之審核》）規範。
PFI 的類型
1. 預測 (Forecasts)： 根據管理層預期將會發生之未來事件的假設編制的 PFI（最佳估計假設）。
2. 預估 (Projections)： 根據有關未來事件的假設性假設（例如「如果銷售額翻倍會怎樣」），或是最佳估計與假設性情境的混合所編制的 PFI。
執業者的角色與保證
由於未來本質上存在不確定性，執業者絕不能斷言預測結果必定會實現。因此，執業者絕不對 PFI 提供合理保證。相反，ISAE 3400 提供以負面形式表述的中度/有限保證 (Moderate / Limited Assurance)：
「根據我們對支持各項假設的證據的審查，我們並無注意到任何事項，使我們相信這些假設未能為預測提供合理的基礎。」
PFI 的核心審計程序
- 評估管理層的假設是否切合實際，並與過往業績和外部市場數據一致。
- 驗證基礎計算和現金流模型的數學準確性。
- 確保 PFI 的編制與實體的歷史會計政策保持一致。
- 對管理層偏見和過度樂觀保持高度的專業懷疑態度 (Professional Scepticism)，特別是當編制 PFI 是為了獲取銀行融資時。
5. 可持續發展資訊保證 (Assurance on Sustainability Information)
實體越來越多地在財務報表之外發布可持續發展資訊，涵蓋環境、社會及管治（ESG）因素，並遵循國際財務報告可持續披露準則等框架，其保證業務則受 ISSA 5000（《可持續發展保證業務一般要求》）或 ISAE 3000（修訂版） 規範。
可持續發展保證的主要挑戰
1. 計量不確定性： 許多指標（例如範疇三溫室氣體排放或生物多樣性影響）涉及複雜的科學估算、換算系數以及來自外部供應鏈的數據。
2. 主觀性與定性數據： 報告社會指標（例如職業健康與安全合規情況、性別薪酬差距或多元化）需要評估定性政策以及定量數據。
3. 漂綠風險 (Risk of Greenwashing)： 管理層可能會傾向強調積極的環保倡議，同時隱瞞不利的環境影響。
執業者的程序
- 評估監控： 評估實體用於獲取和匯總非財務數據的系統和內部監控。
- 佐證原始數據： 測試水電費單、儀表讀數、廢物收集收據或獨立認證，而不是純粹依賴管理層的試算表。
- 檢查一致性： 檢查可持續發展目標（例如承諾停用高排放工廠）是否與歷史財務報表中用於資產減值和使用壽命的假設一致。
考試總結檢查表
在應對 AAA 考試中 Section F 的問題時，請按以下結構化檢查表逐項分析：
1. 目標與範圍： 確定為何委託該項業務，並從業務委任書中確定約定的範圍。
2. 準則與保證程度： 識別相關準則（ISRE 2410、ISAE 3400、ISSA 5000、ISRS 4400（修訂版）），並確定報告是提供有限保證（負面結論）還是不提供保證（實際發現）。
3. 特定程序： 針對該業務的獨特風險量身定制程序（例如中期審閱採用詢問和分析性程序；法證業務採用 100% 實質性交易追蹤；PFI 則測試底層假設）。