歡迎來到審計承接（Audit Acceptance）的世界！🚀

將這一章想像成審計工作的「求愛與簽約」階段。在核數師埋首於帳目數字之前，他們需要決定：「我們如何獲取新業務？」、「我們真的想承接這位客戶嗎？」，以及「我們明年是否應該繼續與現有客戶合作？」

就像你不會在未看條款的情況下就簽署新手機合約一樣，核數師在確保基礎穩固之前，也不應貿然開展工作。這一章是你審計規劃與風險評估（Planning and Risk Assessment）學習的一部分，因為如果在這個階段出錯，可能會引發巨大的法律、專業和道德處分。

1. 獲取審計業務（Obtaining Audit Engagements）

審計事務所究竟如何贏得新業務？核數師通常透過兩種主要途徑獲取新的審計業務：客戶邀請投標（tender），或是專業廣告與市場推廣（advertising and marketing）。

A. 投標過程（The Tendering Process）

當一家公司想要委任新核數師時，通常會將審計工作進行公開招標（tender）（邀請各事務所提出具競爭力的競標方案）。審計事務所會提交一份詳細的建議書（proposal document），並向審計委員會或董事會進行簡報。

建議書通常涵蓋：
• 事務所對該實體業務及行業的理解。
• 擬採用的審計方法、時間表以及科技應用。
• 擬組建審計團隊的組成架構、資歷架構及專業技能。
• 擬收取審計費用（audit fee）的計算基準。

B. 有關費用與市場推廣的道德守則

根據 ACCA 專業道德與行為守則（ACCA's Code of Ethics and Conduct），獲取業務時必須以嚴謹的專業態度處理：
• 費用（Fees）：審計費用應反映所需的時間、技能及資源。事務所絕不能純粹為了贏得客戶而將費用定得不切實際地低（「壓價」或 lowballing），從而損害審計質素。在審計業務中，或有收費（Contingent fees）（例如僅在出具無保留意見時才收取費用）是嚴格禁止的。
• 宣傳與廣告（Publicity and Advertising）：在宣傳推廣服務時，核數師必須保持真實和誠實。絕不能對其提供的服務或專業資格作出誇大陳述，且絕不能貶低其他核數師的工作，或與之進行誤導性的比較。

2. 審計的「先決條件」（Pre-conditions）

核數師在對一項委聘說「好」之前，必須確保基本要素已經牢固建立。這些被稱為先決條件。根據 ISA 210 審計業務約定條款（Agreeing the Terms of Audit Engagements），核數師必須確認兩大重點：

A. 財務報告框架（Financial Reporting Framework）是否可接受？

這句話其實是想問：「該公司在編製財務報表時，是否使用了合適的規則？」例如，他們是否採用 IFRS 會計準則（IFRS Accounting Standards），或是適合該實體性質及符合法律規定的適用當地框架？

B. 管理層是否承認其職責？

核數師必須取得管理層的同意，確認並理解其在 "PRE" องค์素中的職責：

P - Preparation（編製）：按照適用的財務報告框架編製財務報表。
R - Relevant（相關）：建立適當的內部監控，以使財務報表不存在重大錯誤陳述（無論是由於舞弊還是錯誤導致）。
E - Evidence（證據）與獲取途徑：向核數師提供進行審計所需的所有資訊、記錄和不受限制的人員接觸權限。

快速檢視：如果管理層拒絕承認這些先決條件，或者財務報告框架不可接受，核數師絕不能接受該委聘，除非法律另有規定！

3. 客戶篩選與承接決定

確認先決條件後，審計事務所在接受委任前會執行客戶篩選程序。

需要考慮的關鍵因素：

1. 管理層誠信（Integrity of Management）：該公司是否以進取型會計、存疑的商業行為或對內部監控態度差劣而聞名？如果董事缺乏誠信，發生舞弊的風險就高得令人無法接受。

2. 能力、實力與資源（Competence, Capabilities, and Resources）：審計事務所是否擁有具備客戶所屬行業知識、相關經驗的足夠人手，並能在報告截止日期前投入足夠的時間？

3. 道德要求與獨立性（Ethical Requirements and Independence）：事務所能否遵守基本道德原則？核數師必須識別潛在威脅（例如自身利益、熟悉度或脅迫），並確定是否存在充分的防範措施。如果無法保持獨立性，則必須拒絕委聘。

4. 反洗黑錢法規（Money Laundering Regulations）：事務所在接手前，必須執行客戶盡職審查（Customer Due Diligence, CDD）及「認識你的客戶」（KYC）程序，核實客戶身份及實益擁有權。

現實比喻：想像你是一位登山嚮導。在決定帶一隊人上山前，你會檢查他們是否有合適的裝備（先決條件）、他們的體能是否足夠（能力），以及他們是否可能會無視你的安全指令（誠信）。

4. 專業查詢（與前任核數師溝通）

當實體由現任核數師轉為委任新核數師時，擬接任的核數師必須與前任核數師溝通。這是一項極為關鍵的專業道德責任。

專業查詢逐步流程：

1. 擬接任核數師向潛在客戶解釋其必須聯絡現任核數師，並請求客戶給予書面許可。
2. 如果客戶拒絕許可，擬接任核數師應拒絕這項委任，因為這是一個巨大的警示訊號。
3. 如果獲得許可，擬接任核數師需書面聯絡現任核數師，詢問是否有任何專業或道德理由令其不應接手工作。
4. 現任核數師請求客戶批准自由討論客戶事務，以遵守保密性（confidentiality）。
5. 一旦獲得許可，現任核數師作出回覆，披露相關事項，例如未付費用、管理層在會計政策上的意見分歧，或違法行為。

5. 連續審計業務（重複性審計）

核數師不僅要評估新客戶；他們每年還必須持續決定是否要繼續與現有客戶合作。

A. 年度客戶保留審查

在同意於持續審計中續任之前，事務所必須重新評估：
• 客戶風險的變化：客戶是否陷入財務困境、開展了高風險業務，或是高級管理層出現大幅變動？
• 管理層誠信：最近是否出現了任何爭端、道德隱憂或涉嫌舞弊的行為？
• 獨立性威脅：審計事務所承接該業務的時間是否過長，以致產生了熟悉度威脅（familiarity threat）？對該客戶的總費用依賴是否過高？

如果風險或道德威脅無法降低至可接受水平，核數師應拒絕續任或提出辭任。

B. ISA 210 項下的重複性審計約定書

在重複性審計中，核數師不一定每年都要重新發出全新的審計約定書。然而，ISA 210 規定核數師必須評估是否有情況需要修改條款，或提醒客戶注意現有條款。

需要發送新的或經修訂審計約定書的情況包括：
• 任何跡象表明實體誤解了審計的目標與範圍。
• 審計業務有任何經修訂或特殊的條款。
• 高級管理層或管治層最近發生變更。
• 客戶的股權架構發生重大變化。
• 實體業務的性質或規模發生重大變化。
• 法律或監管要求發生變更。
• 編製財務報表所採用的財務報告框架發生變更。

6. 審計約定書（Engagement Letter）

一旦作出接受或繼續委聘的決定，相關條款便會記錄在審計約定書中——即核數師與客戶之間的書面協議。

為什麼需要它？

它能將誤解的風險降至最低，並有助縮小「期望差距」（Expectation Gap）（即誤以為核數師保證絕對正確或測試 100% 交易的錯誤觀念）。

主要內容（ISA 210）

根據 ISA 210，審計約定書必須包括：
1. 財務報表審計的目標與範圍（objective and scope）。
2. 核數師的責任。
3. 管理層的責任。
4. 識別適用的財務報告框架。
5. 提及將出具的任何報告的預期形式及內容，並聲明在某些情況下出具的報告可能與其預期形式有所不同。

7. 避免常見錯誤

錯誤 1：以為是核數師負責編製財務報表。更正：管理層負責編製；核數師只負責對報表發表獨立意見！
錯誤 2：以為審計約定書是在審計結束時簽署。更正：它必須在開展任何審計程序前達成一致並簽署。
錯誤 3：未經客戶同意便聯絡前任核數師。更正：客戶保密性受到法律和道德保護；必須始終先獲得書面許可。
錯誤 4：假設每年都必須自動重新發出一份新的審計約定書。更正：現有條款可以繼續沿用，除非有特定觸發因素（例如管理層、股權或範圍的變更）需要發出新約定書。

總結：關鍵要點

• 獲取業務：透過投標及合乎道德的廣告贏得業務；絕不能妥協費用或提供或有收費。
• 先決條件：確保報告框架可接受，且管理層承認其 PRE 責任。
• 承接業務：評估管理層誠信、事務所資源、獨立性，並執行專業查詢。
• 持續業務：每年重新評估客戶風險及獨立性；若股權、管理層或報告框架發生變更，則發出新的審計約定書。
• 審計約定書：確立審計範圍、角色及報告預期的正式協議，以避免產生誤解。