歡迎來到信貸的世界！
在商業世界中，現金交易並非時刻都在即時進行。當企業以賒賬形式出售或購買商品及服務時，便會記錄「收款承諾」和「付款承諾」。在本章中，我們將學習如何記錄這些交易並管理信貸餘額。這是你 ACCA 財務會計（FA）課程中記錄交易及事項（Recording transactions and events）部分的基礎核心。
1. 甚麼是應收賬款和應付賬款？
在深入探討數字之前，我們先釐清核心術語。這兩個術語代表了信貸交易的兩面：
應收賬款（資產）
應收賬款（Receivables）是指客戶因你以賒賬形式出售商品或服務而欠你企業的金額。由於這代表未來的經濟利益（現金流入），因此它被歸類為流動資產（Current Asset），正常情況下為借方（\( Dr \)）餘額。
應付賬款（負債）
應付賬款（Payables）是指你的企業因以賒賬形式購買商品或服務而欠供應商的金額。由於這是未來轉移現金的義務，因此被歸類為流動負債（Current Liability），正常情況下為貸方（\( Cr \)）餘額。
對財務狀況表的影響
應收賬款（Receivables） = 流動資產 = 借方餘額（\( Dr \)）
應付賬款（Payables） = 流動負債 = 貸方餘額（\( Cr \)）
2. 信貸管理：效益、成本與控制
向客戶提供信貸具有明確的商業權衡取捨，每位會計師都必須理解：
提供信貸的效益：
- 吸引新客戶並帶來更高的銷售額。
- 有助於維持競爭力並建立長期的客戶忠誠度。
提供信貸的成本：
- 客戶拖欠款項時產生壞賬的風險。
- 等待收取現金期間產生的行政和融資成本。
- 佔用營運資金，需要使用銀行透支或信貸額度。
信用額度與應收賬款賬齡分析
為了控制賒銷風險，企業會實施兩項關鍵機制：
1. 客戶信用額度（Customer Credit Limits）：個別客戶在任何時間獲准欠款的最高上限金額。若超過該限額，新訂單將會被暫緩處理。
2. 應收賬款賬齡分析（Aged Receivables Analysis）：一份按欠款時間長短（例如：當期、逾期 30 天、逾期 60 天、逾期 90 天以上）對客戶餘額進行分類的管理報告。它有助於識別逾期債務、評估信貸風險，並評估所需的壞賬減值準備。
3. 記錄賒銷、賒購與折扣
信貸交易在開立發票當日記錄於總分類賬賬戶中，而非銀行賬戶。
記錄賒銷
當你以賒賬方式向客戶出售商品時：
\( Dr \) 應收賬款（Receivables）
\( Cr \) 銷售（Sales）
記錄賒購
當你以賒賬方式從供應商購買商品時：
\( Dr \) 購貨（Purchases）
\( Cr \) 應付賬款（Payables）
折扣
貿易折扣（Trade Discounts）：在銷售前或銷售時商定的價格減免（例如大量採購折扣）。貿易折扣直接在發票上扣除，永遠不會記錄在分類賬賬戶中；記賬均按發票淨額進行。
結算折扣（Settlement Discounts）：為鼓勵提早付款而提供（例如 10 天內付款可享 2% 折扣）。根據 IFRS 15，在考慮預期的結算折扣後，收入和應收賬款按預期收到的金額進行記錄。
4. 壞賬與收回
當確定客戶不能或不會償還未償債務時（例如因破產清盤），該餘額將作為壞賬撇賬。
壞賬撇賬
必須移除該應收賬款餘額並確認為一項費用：
\( Dr \) 壞賬費用（損益表）
\( Cr \) 應收賬款（財務狀況表）
隨後收回的債務
如果客戶償還了在較早期間已撇賬的債務，則記錄收到的現金並貸記壞賬費用：
\( Dr \) 銀行／現金
\( Cr \) 壞賬費用（損益表）
5. 應收賬款減值準備
當債務並非確定無法收回，但在收款方面存在不確定性時，出於審慎原則，需要設立應收賬款減值準備（allowance for irrecoverable debts）。
設立與調整減值準備
減值準備在報告期末根據剩餘的應收賬款餘額（在撇賬所有壞賬之後）計算。只有變動額（增加或減少）會計入或貸記損益表：
記錄減值準備增加：
\( Dr \) 壞賬費用（損益表）
\( Cr \) 應收賬款減值準備（財務狀況表）
記錄減值準備減少：
\( Dr \) 應收賬款減值準備（財務狀況表）
\( Cr \) 壞賬費用（損益表）
報表列報：在財務狀況表上，減值準備的期末餘額會從應收賬款中扣除，以列報應收賬款淨額（net receivables）。
6. 應收賬款與應付賬款的對銷（Contras）
有時，企業會向同一實體進行採購和銷售。雙方無需互相轉賬現金，而是可以同意抵銷彼此的餘額。這種抵銷稱為對銷（contra）。
對銷按未償還應收賬款和應付賬款餘額中較低者記錄：
\( Dr \) 應付賬款（Payables）
\( Cr \) 應收賬款（Receivables）
7. 供應商對賬單與對賬
供應商會定期發送供應商對賬單（supplier statements），詳細列出已開立的發票、收到的付款、適用的貸項通知單（credit notes）以及欠款餘額。將供應商對賬單與企業自身的應付賬款賬戶進行對賬是一項至關重要的內部控制。
常見差異原因：
- 在途發票（Invoices in transit）：供應商已開立但買方尚未收到或記錄的發票。
- 在途付款（Payments in transit）：買方已發出支票或進行電子轉賬，但供應商對賬單上尚未貸記的款項。
- 有爭議項目或貸項通知單（Disputed items or credit notes）：一方已記錄而另一方尚未記錄的退貨或折扣折讓。
- 錯誤（Errors）：買方的應付賬款分類賬或供應商對賬單中出現的計算錯誤或數字倒置移位錯誤。
代表買方記錄中存在錯誤或遺漏的對賬項目，需要在總分類賬中進行調整分錄。
8. 總結與重點回顧
1. 應收賬款是流動資產（\( Dr \)）；應付賬款是流動負債（\( Cr \)）。
2. 應收賬款賬齡分析與信用額度用於管理違約風險及營運資金。
3. 貿易折扣在發票上直接扣除；結算折扣按預期收取的金額處理。
4. 壞賬撇賬貸記應收賬款；隨後收回的債務貸記壞賬費用。
5. 減值準備的變動額計入損益表；期末減值準備在財務狀況表上從應收賬款中扣除。
6. 對銷抵銷雙方互欠的金額（\( Dr \) 應付賬款，\( Cr \) 應收賬款）。
7. 供應商對賬單與應付賬款進行對賬，以識別時間性差異並更正分類賬錯誤。