歡迎來到全球審計的世界！

你好！歡迎來到關於國際監管框架 (International Regulatory Frameworks) 的學習筆記。如果你曾經好奇為什麼倫敦的審計報告看起來與新加坡或杜拜的報告如此相似，那麼這一章將為你揭曉答案。你可以將其視為「為規則制定者制定的規則書」。

高級審計與認證 (AAA) 可能會讓你覺得理論內容較為繁重，但別擔心！我們會將這些內容拆解成簡單易懂的要點。學完這一章，你將了解國際準則是如何誕生的、是誰在監督審計師，以及企業管治與審計委員會如何維護審計的誠信與完整性。讓我們馬上開始吧！


1. 重磅角色：IFAC 與 IAASB

要了解監管機制，我們首先需要知道是誰在掌舵。你需要記住兩個主要的機構：

國際會計師聯合會 (IFAC)

你可以把 IFAC 想像成「家長組織」。這是一個代表會計專業的全球性組織。其主要目標是透過加強專業水準並促進強大國際經濟的發展，來服務公眾利益。

國際審計與認證準則理事會 (IAASB)

IAASB 是一個由 IFAC 支持的獨立準則制定機構。如果說 IFAC 是家長，那麼 IAASB 就是那位負責撰寫規則的專家級「孩子」。他們正是編寫國際審計準則 (ISAs) 的團隊。

比喻： 想像國際足協 (FIFA) 管理著整個足球世界，但他們有一個專門的委員會 (IAASB) 來決定球門應該有多大，以及什麼動作算作犯規 (這就是 ISAs)。

快速回顧：
• IFAC： 代表整個會計專業的全球性機構。
• IAASB： 負責編寫審計準則 (ISAs) 的專門理事會。


2. 準則制定流程

準則並非一夜之間就能寫好。這是一個非常謹慎且透明的過程，目的是確保每個人都有發表意見的機會。這一點至關重要，因為要讓一項準則達到「高品質」，它必須具備實用性且公平合理。

分步流程：

1. 研究與諮詢： IAASB 識別出對新準則或更新的需求（例如，因為技術發展改變了我們的審計方式）。
2. 開發徵求意見稿 (Exposure Draft, ED)： 撰寫新準則的「草稿」。
3. 公開徵求意見： 這是「諮詢」階段。草稿會對外發布，任何人（審計師、公司、學生！）都可以提交反饋。
4. 分析意見： IAASB 閱讀所有反饋並對草稿進行修訂。
5. 最終批准： 對最終版本進行投票並發布。

記憶口訣：R-E-C-A
• Research（研究）
• Exposure Draft（徵求意見稿）
• Consultation（諮詢）
• Approval（批准）

需要避免的常見誤區： 許多同學認為準則一出台就必須在全世界強制執行。事實上，它們必須先由各個國家自行採納後才能生效！


3. 對審計與認證執業的公共監管

誰來監管監管者呢？在歷史上，該專業主要依賴自我監管，由會計專業團體監管自己的會員。在連串重大企業倒閉事件之後，全球監管框架果斷轉向獨立的公共監管 (public oversight)。

公眾利益監管委員會 (PIOB)

PIOB 是一個獨立的全球監管機構，負責監督 IAASB 及其他國際準則制定理事會。他們的工作是確保準則制定過程是透明、嚴謹的，並且能夠積極回應公眾利益，而不僅僅是會計師事務所的商業利益。

獨立國家監管機構與審計檢查

公共監管不僅限於準則制定，它同樣適用於審計執業。獨立的國家監管機構負責視察審計師事務所、審核項目質素檔案（特別是公眾利益實體）、調查審計失敗案件，並在違反準則時施加紀律處分。這種獨立的監督為市場帶來信心，確保審計質素受到行業外部的主動監督。


4. 國際審計準則 (ISAs) 與國家審計準則

這是一個常見的混淆點。每個國家都使用相同的規則嗎？

趨同 (Convergence)： 大多數國家正朝著使用 ISAs 的方向邁進，這稱為「趨同」。這使得全球貿易變得更容易，因為如果紐約的投資者和悉尼的公司都遵循相同的 ISAs，投資者就能信任該公司的審計結果。

各國如何使用 ISAs：

1. 採納 (Adoption)： 該國宣布：「我們將完全按照原文使用 ISAs。」
2. 採用 (Adaptation)： 該國使用 ISAs，但會根據其本國法律增加一些當地規則。
3. 雙重報告 (Dual-reporting)： 審計師可能會聲明審計是同時根據當地準則和 ISAs 進行的。

你知道嗎？ 使用統一的全球準則 (ISAs) 降低了跨境業務的成本，因為審計師不必為每個國家去學習一套全新的規則。


5. 企業管治與審計委員會

國際監管框架的一個重要支柱是企業管治 (Corporate Governance)。良好的企業管治原則確保公司受到負責任的指導與控制，從而保護股東權益並維持市場信任。

審計委員會的角色

審計委員會 (Audit Committee) 由獨立非執行董事組成，扮演著管理層、內部審計師與外聘審計師之間的重要橋樑。其針對外聘審計師的主要職責包括：

• 委任、重新委任及罷免： 審計委員會監督外聘審計師的招標過程，就有關委任和薪酬向董事會及股東提出建議，並在外聘審計師辭職或被罷免時調查背後原因。
• 監察審計師的獨立性與成效： 委員會評估審計師的客觀性、專業懷疑態度以及整體項目表現，確保其符合專業準則和道德規範。
• 監督與預先審批非審計服務： 向審計客戶提供非審計服務可能會產生自我審查、自我利益或倡導等威脅。審計委員會必須制定清晰的政策，評估擬提供的非審計項目，並且僅審批道德準則所允許、且不會損害審計師獨立性的服務。


6. 為什麼需要全面的監管框架？

如果這看起來有點「法律條文味」，別擔心。只要記住，審計的核心在於信任。如果沒有框架，審計師可以為所欲為，那麼將不會有人信任財務報表。

強大的框架提供了：
• 一致性： 確保所有審計都達到穩健的最低品質基準。
• 公眾信心： 獨立監督與道德保障確保審計師承擔問責並保持客觀。
• 可比性： 投資者可以輕鬆且可靠地比較不同國家的公司。

核心觀點總結：
• IAASB 透過公開、具諮詢性的程序制定 ISAs。
• PIOB 與獨立國家監管機構對準則制定和審計執業進行公共監管。
• 企業管治依賴審計委員會來管理審計師的委任、評估審計成效以及審批非審計服務。
• 趨同旨在為審計質素建立單一且值得信賴的全球準則。


給 AAA 學生的最後考試提示

在 AAA 考試中，題目經常考核監管環境與企業管治如何與審計執業相互交織。在討論準則制定、公共監管或審計委員會對非審計服務的監督時，請務必將你的答案與「公眾利益」(The Public Interest)、「審計師獨立性」(Auditor Independence) 以及「全球可比性」(Global Comparability) 聯繫起來。清楚闡述監管保障措施背後的實際目的，才是獲取高分的關鍵！