歡迎來到公共部門審計的世界！

在標準的財務報表審計中，焦點主要集中在財務指標：收入、利潤、資產和負債。然而，公共部門實體（如政府部門、公立醫院和公共教育機構）的存在目的並非為了獲取商業利潤。它們的首要目標是根據法定政策提供公共服務。因此，問責與監督有賴於績效資訊（預定目標）審計（the audit of performance information (pre-determined objectives)）。

預定目標是實體在報告週期開始前設定的戰略目標和績效指標，實際績效將依據這些目標來衡量、管理和報告。

1. 區分績效資訊審計與績效審計

AAA 考試中一個至關重要的考點，是區分績效資訊（預定目標）審計（audit of performance information (pre-determined objectives)）與績效審計（performance audit）（通常稱為物有所值或 VFM 審計）：

績效資訊（預定目標）審計（Audit of Performance Information (Pre-determined Objectives)）：
- 焦點：核實管理層在其年度報告或綜合報告中所發布績效數據的可信度、準確性及合規性。
- 核心問題：該實體是否針對其預定目標，公平、可靠且符合法定要求地報告了其成就？
- 性質：類似於財務報表審計，將報告的績效指標（KPIs）與既定的報告準則進行評估對照。

績效審計（物有所值 / VFM）（Performance Auditing (Value for Money / VFM)）：
- 焦點：圍繞 3E 原則評估管理層的營運運作和項目計劃：
  1. 經濟性（Economy）：在顧及適當品質的情況下，將取得或使用資源的成本降至最低。
  2. 效率性（Efficiency）：在給定的投入水平下使產出最大化，或以最少的投入達到所需的產出。
  3. 效益性（Effectiveness）：實際達成營運目標和預期政策成果的程度。
- 核心問題：該項目計劃是否為納稅人提供了物有所值的價值？

2. 審計績效資訊的核心準則

在公共部門審計框架下，審計師根據四個特定準則來評估所報告的績效：

準則 1：符合報告要求（Compliance with Reporting Requirements）

- 評估該實體是否遵守相關法定框架、政府法規和報告準則來報告其績效資訊。
- 評估年度績效報告是否在法定期限內以規定的格式發布，並涵蓋所有法定的營運部門和項目計劃。

準則 2：有用性（Usefulness）

績效資訊必須為利益相關者、議會和公眾提供有意義的見解。有用性從兩個主要維度進行評估：
- 一致性（Consistency）：年度績效報告中所報告的績效目標、指標和指標值，必須與該實體戰略計劃以及立法機關批准的初始預算分配中列出的一致。管理層不得在年度中途更改目標以隱瞞績效不佳的情況。
- 相關性（Relevance）：報告的指標和目標必須與實體的核心法定職能和公共服務提供目標存在邏輯關聯。

準則 3：可衡量性（Measurability）

為了使報告的績效具備可審計性，背後的目標和指標必須能夠進行客觀衡量：
- 目標和指標必須明確定義、具體、可驗證且有時限。
- 必須有明確的定義和方法來具體說明每個指標是如何計算和記錄的（例如：精確計算從入院到分流的「醫院等待時間」）。

準則 4：可靠性（Reliability）

報告的績效成就必須有充分、適當的審計證據支持：
- 有效性（Validity）：報告的成就確實發生過，並且屬於該報告實體。
- 準確性（Accuracy）：報告的數字、百分比和指標計算準確，沒有數學或抄錄錯誤。
- 完整性（Completeness）：所有實際發生的服務提供事件均已完整記錄和報告，沒有選擇性遺漏或挑選有利結果（cherry-picking）。

3. 規劃與審查程序

步驟 1：了解法定職責與內部控制

審計師會審查法例、議會撥款和戰略規劃文件，以確定實體的預定目標。然後，審計師會記錄並測試各營運分支機構在收集、處理、核對和簽署績效數據方面的內部控制。

步驟 2：風險評估與專業懷疑態度

審計師會評估營運和報告風險，包括管理層操弄（management gaming）或數據操縱的風險。如果未達目標，公共部門管理層可能面臨政治壓力或撥款削減的威脅，這促使了偽造數據或更改目標的動機。

步驟 3：實質性審查程序（Substantive Examination Procedures）

審計師設計直接針對績效數據的實質性程序：
- 檢查實物記錄和資產：實地視察新建造的設施、基礎設施或道路修復工程，以對照報告的里程碑核實其實物存在性。
- 重新計算與重新執行：重新運行查詢腳本，並從底層源數據庫（例如：病人入院日誌、學校註冊系統）重新計算 KPI 統計數據。
- 外部函證：向第三方服務提供者、獨立承包商或外部監管檢查報告核實數據。
- 分析性審核：比較各期的報告績效趨勢，並將其與財務支出進行關聯分析（例如：將燃油和車隊維護費用與報告的運輸里程進行比較）。

4. 報告與對綜合報告的審計結論

績效資訊審計的成果取決於法定報告職能和業務約定條款：

公共部門審計報告：
- 審計師提供一項保證結論（合理保證或有限保證），說明對照預定目標報告的績效在所有重大方面是否根據報告準則而言是有用且可靠的。
- 重大發現——例如未經批准的目標修改、重大遺漏或無支持依據的報告成就——會在核數師報告中作為審計發現或修訂意見正式報告。

對綜合報告的審計結論：
- 公共部門機構越來越多地編製綜合報告（integrated reports），展示戰略、管治、績效和前景如何跨越各種資本（財務、人力、社會和關係資本）創造公共價值。
- 當對綜合報告中的績效資訊提供審計結論時，審計師必須評估績效資訊與歷史財務報表以及整體敘述性披露之間的一致性（依據 ISA 720（經修訂）和 ISAE 3000（經修訂）的原則）。
- 審計師評估綜合報告是否對組織的價值創造提供了平衡且完整的看法，確保負面結果或失敗的戰略目標沒有被隱瞞、遺漏或以誤導方式呈現。

考試技巧總結

1. 辨別差異：如果題目要求核實已發布的成就與目標的對照情況，請應用績效資訊審計準則。如果題目詢問資源的使用是否符合經濟性和效率性，請應用績效審計（VFM / 3Es）。
2. 按準則構建架構：在評估績效資訊時，請圍繞合規性、有用性、可衡量性和可靠性展開分析。
3. 量身定制實質性程序：根據情境具體指明所需的具體文件、系統或實物檢查（例如：緊急救援服務的響應時間或學生及格率）。