歡迎來到審計的「核心」！
你好！如果你一直有跟進審計與認證 (AA) 的課程，相信你已經學過了證據的「規矩」。現在，我們要進入最精彩的部分：特定項目的審計 (The Audit of Specific Items)。在這裏，我們不再只談理論，而是要實實在在地研究如何查核財務報表中的數字。
你可以把核數師想像成偵探。管理層給了你一個「故事」（財務報表），而你的工作就是找到證據，看看這個故事是否屬實。如果起初覺得細節太多，別擔心——我們會用簡單的邏輯，將每一項內容逐一拆解！
小提醒：本章我們將聚焦於實質性程序 (Substantive Procedures)。這些就是我們用來找出數字中重大錯報的實際測試。我們會查核各種認定 (Assertions)，例如：它真的存在嗎？(存在性/發生/Existence/Occurrence)、他們擁有它還是欠下它？(權利與義務/Rights and Obligations)、所有項目都包括在內了嗎？(完整性/Completeness)，以及金額是否正確？(準確性、估值與分攤、截止/Accuracy, Valuation and Allocation, Cut-off)。
1. 存貨審計（倉庫盤點）
存貨通常是高風險項目，因為它涉及清點實物貨物，並判斷它們的價值。
存貨盤點（重頭戲）
作為核數師，你通常不會親自清點每一件貨物，而是觀察 (observe) 客戶員工的盤點過程。這主要是為了檢查存在性 (Existence)。
• 盤點前：審閱客戶的盤點指示。他們是否有條理？會否暫停生產以防貨物搬動？
• 盤點中：執行「抽樣盤點」(test counts)。
- 現場至紀錄 (Floor to Records)：在倉庫現場選一件貨物，核對它是否在存貨盤點表上（檢查完整性/Completeness）。
- 紀錄至現場 (Records to Floor)：在存貨盤點表上選一件貨物，去倉庫現場找到它（檢查存在性/Existence）。
估值：價值多少？
存貨必須以成本與可變現淨值 (NRV) 兩者中的較低者估值。
公式：\( \text{NRV} = \text{Estimated Selling Price} - \text{Costs to Complete} - \text{Selling Costs} \)
核數師的小竅門：在盤點時留意那些積塵或損壞的箱子。如果貨物損壞或過時，其可變現淨值 (NRV) 可能低於成本，價值就必須撇減 (written down)！
重點總結：對於存貨，我們最關心的是它是否真的存在（存在性），以及估值是否正確（估值）。
2. 應收賬款審計（應收的款項）
當客戶欠公司錢時，我們如何知道這些餘額確實存在而且真的會收到款項？
直接函證（「信件」法）
檢查應收賬款的最佳方法是直接詢問客戶。這稱為函證 (Circularisation)。
1. 我們（核數師）從銷售分類賬中選取客戶餘額樣本。
2. 我們要求客戶準備信件，但必須由我們親自控制並寄出。
3. 客戶直接回覆我們（核數師），而不是回覆給客戶公司。這能防止客戶竄改或隱瞞回覆！
如果客戶沒回覆怎麼辦？
別慌！如果他們沒有回覆，我們可以使用替代程序 (Alternative Procedures)：
• 檢查期後收款 (Subsequent Cash Receipts)：客戶在年結日後有沒有支付該餘額？如果他們在一月份支付了，就證明該筆債務在12月31日是真實存在且可收回的！
• 檢查相關的銷售訂單、送貨單和銷售發票，以證明銷售確實發生。
你知道嗎？檢查客戶在年結日「之後」是否付款，是針對應收貿易賬款估值 (Valuation) 最有力的證據。如果他們付了錢，這筆款項顯然是可收回的！
3. 銀行與現金審計
現金流動性高且容易被挪用，因此核數師會對其進行徹底測試。
銀行詢證函 (Bank Confirmation Letter)
我們會向客戶的往來銀行發送標準確認請求。我們不僅是在核對當前餘額，還要檢查：
• 開立的所有銀行賬戶（包括已結清的賬戶和外幣賬戶）。
• 未償還的貸款、透支和應計利息。
• 銀行持有的任何作為擔保的資產（抵押品）或給予的擔保。
銀行調節表 (Bank Reconciliation)
由於時間差（例如未兌現支票或未入賬存入款項），公司的現金賬簿餘額極少會與銀行結單完全一致。
具體步驟：
1. 取得管理層編製的年結日銀行調節表。
2. 將銀行結單/確認書上的餘額與銀行詢證函進行核對。
3. 將現金賬簿上的餘額與總分類賬 (General Ledger) 進行核對。
4. 重新計算調節表上的運算，確保數學計算準確無誤。
5. 將未入賬存入款項及未兌現支票追查至年結日後的銀行結單，以確保它們在合理的時間內結清。
4. 非流動資產審計（建築物、車輛、機器）
非流動資產 (NCA) 通常是財務狀況表上的重大數字。我們的主要重點是存在性 (Existence)、權利與義務 (Rights and Obligations) 和估值 (Valuation)。
非流動資產的程序：
• 實地檢查 (Inspection)：實地檢查從非流動資產登記冊抽樣至廠房現場的資產，以確認存在性 (Existence)。
• 業權契據與登記文件 (Title Deeds & Registrations)：對於土地和建築物，檢查業權契據或土地註冊處證明書；對於車輛，檢查登記文件以確認權利與義務 (Rights and Obligations)。
• 增加項目 (Additions)：抽樣核對資產增加項目至購買發票和董事會審批文件，以驗證成本及資本化。
• 處置項目 (Disposals)：對於出售的資產，將所得款項核對至銀行結單，並重新計算處置損益。
• 折舊 (Depreciation)：重新計算本年度的折舊費用，評估使用年期和殘值是否保持合理，並檢查是否與往年一致。
5. 應付賬款與應計費用審計（應付的款項）
這裏的風險不同。管理層可能想低估債務，讓公司看起來流動性更好、償債能力更高。這意味著我們高度聚焦於完整性 (Completeness)。
搜尋未入賬負債 (The Search for Unrecorded Liabilities)
這是針對應付賬款的基本實質性測試！我們審查銀行結單和現金賬簿中在年結日之後發生的付款。
例子：如果年結日是12月31日，而我們看到一月份有一筆向供應商支付的款項，用於支付12月31日之前收到的貨物，我們就會向前追查，檢查該負債是否已在年結日計提或計入應付賬款。如果沒有，應付賬款就是不完整 (incomplete)！
供應商結單調節 (Supplier Statement Reconciliations)
供應商每月都會寄來結單，說明「你欠我們 $X」。我們會將供應商結單樣本與客戶的採購分類賬餘額進行調節，並調查調節項目（例如在途發票或有爭議的發票）。
記憶法：對於資產 (Assets)，主要風險是高估 (Overstatement)（存在性/估值）。對於負債 (Liabilities)，主要風險是低估 (Understatement)（完整性）。記住：「資產 = 它們真的在那裏嗎？負債 = 它們全都記錄了嗎？」
6. 撥備與或有負債審計
撥備涉及重大的管理層判斷和估計不確定性（例如保養期保證、法律訴訟、重組），使其成為高風險領域。
關鍵認定：完整性、估值與分攤、呈報
• 詢問與檢查：檢查董事會會議紀錄、與律師的往來信件以及客戶投訴記錄，以識別任何潛在的法律申索或義務（檢查完整性）。
• 律師函：審閱對直接發給客戶法律顧問的詢問函的回覆，以佐證未決訴訟的可能性和估計成本。
• 評估假設：對照歷史數據（例如過往的保養期索償率），評估管理層對撥備所作假設和計算的合理性。
• 期後事項：檢查年結日後支付的款項或和解金，以驗證估計撥備金額是否準確（檢查估值）。
• 披露：檢查財務報表附註，以確保或有負債和撥備符合披露標準。
7. 營業收入審計（頂線數據）
營業收入通常是損益表中的最大數字，而審計準則強調在收入確認方面存在可反駁的舞弊風險推定。
關鍵認定：發生、完整性、截止、準確性
• 截止測試 (Cut-off Testing)：選取在年結日前後記錄的發貨單 (GDN) 樣本。將其追查至相應的銷售發票和銷售分類賬，以確保收入在正確的會計期間確認。
• 發生 (Occurrence)：選取記錄在銷售分類賬中的銷售交易樣本，並將其憑證核對回客戶採購訂單、經核准的價目表以及已簽署的發貨單，以確保貨物確實已交付。
• 完整性 (Completeness)：選取年內發出的發貨單樣本，並向前追查至銷售發票和銷售分類賬，以確認所有交付均已開立發票並入賬。
• 實質性分析程序 (Substantive Analytical Procedures)：比較每月收入與預算及往年數據；按產品線計算毛利率，並調查重大波動或異常趨勢。
8. 股本與儲備審計（權益）
權益交易通常數量較少但金額重大，並受法律和法規要求的約束。
關鍵認定：完整性、發生、分類
• 法定及已發行股本：將已發行股份的面值核對至法定文件（例如公司註冊證書、公司組織章程細則以及股東名冊）。
• 新股發行：對於年內發行的任何股份，檢查董事會會議紀錄是否有適當的授權，向銀行結單驗證收到的現金款項，並確認股本（面值）與股份溢價之間的分攤。
• 已付股息：將股息支付核對至會議紀錄中董事會和股東的批准，重新計算每股股息，並在現金賬簿和銀行結單中驗證付款交易。
• 保留盈利與儲備：重新計算期末保留盈利，方法是以期初保留盈利加上本年度利潤，並扣除已付股息。
給學生的檢查清單
當考試要求你編寫審計程序時，試著運用 AEIOU 記憶法來聯想行動：
• Analytical Procedures（分析程序：比較本年度與上年度數據或預算）。
• Enquiry（詢問：向管理層及第三方提出問題）。
• Inspection（檢查：查閱文件或實地檢查實物資產）。
• Observation（觀察：觀看過程，如存貨盤點）。
• recalcUlation（重新計算：檢查客戶計算底稿的數學準確性）。
最後貼士：務必具體。不要只寫「檢查發票」。應該寫「核對資產購置價格至供應商發票，以確認入賬成本」。具體的答案才能拿到分數！