銷售與採購簡介

歡迎！本章我們將探討每家企業的「命脈」：銷售 (Sales) 與 採購 (Purchases)。你可以這樣理解——企業就像一部機器，通過買入物品（採購）來進行直接銷售，或是將其轉化為其他產品後再出售（銷售）。正確記錄這些交易是所有財務會計工作的基礎。如果覺得內容有點多，請別擔心，我們會一步步為你拆解。

1. 現金交易 vs. 賒銷交易

在會計世界裡，並非所有買賣都是即時支付現金的。我們將其分為兩類：

現金交易 (Cash Transactions)： 即時交換貨物並支付款項（例如：在商店用扣賬卡付款）。
賒銷交易 (Credit Transactions)： 現在交付貨物，但稍後才付款，從而產生合約上的付款義務或權利（例如：訂購存貨並收到供應商發票，約定在 30 天內付款）。

必須記住的關鍵術語：

• 應收賬款 (Receivables)： 因賒銷而欠企業款項的客戶。
• 應付賬款 (Payables)： 企業因賒購而欠款的供應商。

快速回顧： 賒銷貨物會產生應收賬款（資產）。賒購貨物會產生應付賬款（負債）。

2. 理解折扣

折扣會降低貨品或服務的價格。在 ACCA 課程大綱中，你必須分清商業折扣與結算折扣，並根據 IFRS 會計準則進行記錄。

A. 商業折扣 (Trade Discounts)

商業折扣是指賣方在購買時按目錄標價給予的扣減，通常是因為大批採購或客戶忠誠度。
黃金法則： 務必按扣除商業折扣後的淨額記錄交易。商業折扣絕不會在獨立的總分類賬賬戶中記錄。

B. 給予的結算折扣 (Settlement Discounts Allowed - IFRS 15)

結算折扣（現金折扣）是為了鼓勵賒銷客戶及早結清發票而提供的折扣（例如：「10 天內付款可享 2% 折扣」）。
根據 IFRS 15《來自客戶合約之收入》，向客戶提供的結算折扣會被視為可變代價 (variable consideration) 處理：

• 預期客戶會取得折扣： 初始賒銷及應收賬款按扣除即期付款折扣後的淨額記錄。
• 若客戶隨後在折扣期內付款： 借記銀行，並以折扣後的金額貸記應收賬款。
• 若客戶未有按時付款： 客戶須支付未計折扣的全額發票價格。收到的額外現金將貸記至收益（或喪失的結算折扣）。
• 預期客戶不會取得折扣： 初始賒銷及應收賬款按全額發票價格記錄。若客戶出乎意料地提早付款，則相應調減收益。

C. 獲得的折扣 (Discounts Received)

獲得的折扣是指供應商因為你的企業及早結清採購發票而給予的即期付款折扣。
會計處理： 初始採購按全額發票價格（扣除任何商業折扣後）記錄。在折扣期內付款時，獲得的折扣將記錄為其他收入，或作為貸項記入「獲得的折扣」總分類賬賬戶：
借： 應付賬款（清償全額發票負債）
貸： 現金／銀行（實際支付的現金）
貸： 獲得的折扣（收入）

3. 銷售稅 (Sales Tax)

大多數企業充當稅務機關的「稅務徵收員」。當銷售貨物時，他們會收取銷售稅（例如增值稅 VAT）；當採購貨物時，他們會支付銷售稅。

• 銷項稅 (Output Tax)： 就應課稅銷售收取的銷售稅（欠稅務機關的負債）。
• 進項稅 (Input Tax)： 就應課稅採購與費用支付的銷售稅（已註冊企業可向稅務機關收回的資產）。

重要原則： 在損益表中，銷售收益與採購費用始終按扣除可收回銷售稅後的淨額記錄。可收回的進項稅與應繳的銷項稅會在銷售稅控制賬戶 (Sales Tax Control Account) 中進行追蹤。

計算公式：
\( \text{Gross Price} = \text{Net Price} + \text{Sales Tax} \)
如果銷售稅為 20%：
\( \text{Gross Price} = \text{Net Price} \times 1.20 \)
\( \text{Net Price} = \frac{\text{Gross Price}}{1.20} \)
\( \text{Sales Tax} = \text{Gross Price} \times \frac{20}{120} = \text{Gross Price} - \text{Net Price} \)

4. 原始分錄簿 (Books of Prime Entry)

在將交易過賬至各個總分類賬賬戶之前，它們會按時間順序記錄在原始分錄簿中：

1. 銷貨簿 (Sales Day Book)： 記錄所有向客戶發出的賒銷發票。
2. 購貨簿 (Purchase Day Book)： 記錄所有自供應商收到的賒購發票。
3. 退貨銷貨簿 (Sales Returns Day Book)： 記錄就退回貨物向客戶發出的貸項通知單（退貨入庫）。
4. 退貨購貨簿 (Purchase Returns Day Book)： 記錄就退回貨物自供應商收到的貸項通知單（退貨出庫）。
5. 現金簿 (Cash Book)： 記錄所有透過銀行賬戶與現金進行的收支。

5. 記錄複式記賬

應用複式記賬的基本法則（借項增加資產和費用；貸項增加負債和收入）：

記錄賒銷交易：

當貨物賒銷且須繳納銷售稅時：
借： 應收賬款（資產增加，金額為發票總額）
貸： 銷售（收入增加，金額為淨銷售額）
貸： 銷售稅（負債增加，金額為銷項稅）

記錄賒購交易：

當賒購存貨且銷售稅可收回時：
借： 採購（費用增加，金額為淨採購額）
借： 銷售稅（資產增加，金額為可收回的進項稅）
貸： 應付賬款（負債增加，金額為發票總額）

記錄銷貨退回（退貨入庫）：

當客戶退回貨物時，原始銷售分錄將被反轉：
借： 銷貨退回（減少收益）
借： 銷售稅（減少銷項稅負債）
貸： 應收賬款（減少客戶的未結清餘額）

記錄購貨退回（退貨出庫）：

當你的企業將貨物退還給供應商時：
借： 應付賬款（減少欠供應商的負債）
貸： 購貨退回（減少採購成本）
貸： 銷售稅（減少可收回的進項稅）

6. 總結與要點回顧

• 商業折扣： 預先扣除；交易及日記簿僅記錄淨額。
• 給予的結算折扣： 根據 IFRS 15 於交易日按預期享有的權利進行會計處理。
• 獲得的折扣： 提早向供應商付款時，作為貸項分錄記錄在「獲得的折扣」中。
• 銷售稅： 收益與採購均按扣除可收回稅款後的淨額記錄；銷項稅為負債，進項稅為資產。
• 退貨： 銷貨退回反轉原本的賒銷分錄；購貨退回反轉原本的賒購分錄。