歡迎來到集團帳目的世界！

你好！歡迎來到 F2 學習旅程中最重要的章節之一。如果你曾經好奇大型企業在擁有多家甚至數百家較小型公司時是如何編製財務報告的，那麼你來對地方了。在本章中，我們將探討集團帳目準則 (Standards for Group Accounts)。我們將研究「母公司」如何將其子公司、聯營公司和合營安排納入財務報表，以及如何在母公司自身的個別財務報表中呈報投資。讓我們一步步拆解！

1. IFRS 10：綜合財務報表 (Consolidated Financial Statements)

IFRS 10 的核心目標是確保將一組公司呈現為如同單一經濟實體 (single economic entity) 一樣。

控制權的三要素定義 (The Three-Part Definition of Control)

我們如何判斷一家公司是否為必須進行綜合的子公司？檢驗標準就是控制權 (Control)。根據 IFRS 10，若且唯若投資者具備以下所有三項要素，投資者即控制被投資者：

1. 對被投資者的權力 (Power)（擁有主導顯著影響回報的相關活動的現有權利）。
2. 因參與被投資者而承擔或享有可變回報的風險或權利 (Exposure, or rights, to variable returns)。
3. 運用其對被投資者的權力以影響投資者回報金額的能力 (ability to use its power)。

比喻： 想像你是運動隊的領隊。你有權力決定比賽戰術（權力），你的名聲和財務獎金會根據表現而升跌（可變回報），而且你會直接運用你的管理決策來爭取贏得比賽（權力與回報之間的聯繫）。這就是控制權！

實質性權利與保護性權利 (Substantive Rights vs. Protective Rights)

要擁有權力，投資者必須持有實質性權利 (Substantive Rights)——即在需要就相關活動作出決策時真正可以行使的實質權利。相比之下，保護性權利 (Protective Rights)（例如貸款人限制資產出售或批准過度借貸的權利）僅能保護持有人的利益，並不賦予控制權。

利潤、全面收益及權益的分配

在綜合財務報表中，非控股權益 (NCI) 代表外部股東。IFRS 10 要求：

• 年度損益必須在綜合損益表表層分配予母公司擁有人及非控股權益。
• 全面收益總額也必須分配予母公司擁有人及非控股權益。
• 綜合財務狀況表中的權益必須將非控股權益在權益項目內單獨列示，與母公司擁有人的權益分開。

2. IFRS 3：業務合併 (Business Combinations)

一旦確定了控制權，IFRS 3 會規範如何使用收購法 (Acquisition Method) 處理收購的會計程序。

收購法的核心步驟

1. 識別收購方：獲得控制權的母公司。
2. 確定收購日期：收購方獲得控制權的日期。
3. 確認並計量已收購的可識別資產和承擔的負債：按其收購當日的公允價值 (Fair Value) 計量（包括反映未在子公司自身帳簿中確認的資產的公允價值調整）。
4. 確認並計量商譽 (Goodwill)（或廉價購買產生的收益）。

計算商譽與公允價值調整

商譽在收購日期計量為：

\( \text{Goodwill} = \text{Consideration Transferred} + \text{NCI at Acquisition} - \text{Fair Value of Identifiable Net Assets Acquired} \)

• 公允價值調整：子公司的淨資產必須在收購日調整為公允價值（例如重估物業、廠房及設備，或確認未入帳的可識別無形資產）。
• 廉價購買收益（負商譽）：如果已收購的可識別資產淨公允價值超過已轉移代價與非控股權益之和，收購方應重新評估各項數據，並將產生的超額部分立即在損益中確認為收益。

收購日非控股權益 (NCI) 的計量

根據 IFRS 3，企業可以按每項交易為基準，選擇在收購日按以下任一方式計量非控股權益：
1. 公允價值（通常稱為「全商譽」法，full goodwill method），或
2. 非控股權益按比例分佔被收購方可識別淨資產的份額（通常稱為「部分商譽」法，partial goodwill method）。

3. IAS 28：聯營企業及合營企業的投資 (Investments in Associates and Joint Ventures)

當投資者不擁有控制權但行使重大影響力 (Significant Influence) 時，適用 IAS 28。

重大影響力

重大影響力是指參與被投資者財務和營運政策決策的權力，但對該等政策不擁有控制權或共同控制權。持有 20% 至 50% 的投票權通常會產生擁有重大影響力的可推翻推定。這些實體被歸類為聯營公司 (Associates)。

權益法 (The Equity Method)

在綜合財務報表中，聯營公司和合營企業均使用權益法 (Equity Method) 進行會計處理：

• 財務狀況表：投資最初按成本確認，隨後根據投資者分佔收購後的利潤或虧損、分佔其他全面收益進行調整，並扣除任何已收股息和減值虧損：
\( \text{Carrying Amount} = \text{Cost} + \text{Share of Post-Acquisition Profits} - \text{Dividends Received} - \text{Cumulative Impairment} \)
• 損益表：投資者分佔聯營公司或合營企業的除稅後利潤或虧損以單一行目呈列。

4. IFRS 11：合營安排 (Joint Arrangements)

共同控制 (Joint Control) 是按合約約定對某項安排所共有的控制，僅在有關活動的決策需要分享控制權的各方一致同意 (unanimous consent) 時才存在。IFRS 11 將合營安排分為兩類：

1. 合營業務 (Joint Operations)： 參與方對與該安排相關的資產享有權利，並對負債承擔義務。每個合營業務參與方均對其自身的資產、負債、收入和費用（或其約定的份額）進行會計處理。
2. 合營企業 (Joint Ventures)： 參與方對該安排的淨資產享有權利。合營者必須根據 IAS 28 使用權益法 (Equity Method) 對其權益進行會計處理。

5. IAS 27：個別財務報表 (Separate Financial Statements)

當母公司編製自身的個別財務報表 (Separate Financial Statements)（與綜合集團報表有別）時，適用 IAS 27。根據 IAS 27，對子公司、聯營公司和合營企業的投資必須使用以下三種可能的方法之一進行會計處理：

1. 按成本 (At Cost)。
2. 根據 IFRS 9 金融工具 (Financial Instruments)（按公允價值計入損益或按公允價值計入其他全面收益）。
3. 使用 IAS 28 所述的權益法 (Equity Method)。

母公司必須對各類別投資（例如所有子公司）應用相同的會計處理方法，但不同類別之間可以選擇不同的處理方法（例如子公司按成本計量，聯營公司採用權益法）。

6. IFRS 12：在其他實體權益的揭露 (Disclosure of Interests in Other Entities)

IFRS 12 規定了所需的披露，使報表使用者能夠評估實體在子公司、合營安排、聯營公司和未合併結構性實體中權益的性質及其相關風險。它要求披露以下相關事項：

• 在確定控制權、共同控制權或重大影響力時所作出的重大判斷和假設。
• 有關非控股權益的資訊，包括具有重大非控股權益的子公司。
• 重大合營企業和聯營公司的財務摘要資訊，以及資金轉移受限的性質。

集團帳目準則總結

• IFRS 10： 控制權的定義（權力、回報、運用權力的能力）；全面逐項綜合；母公司與非控股權益之間利潤、全面收益總額 (TCI) 及權益的分配。
• IFRS 3： 收購法、淨資產的公允價值調整、商譽／廉價購買計算，以及非控股權益計量方式的選擇。
• IAS 28： 重大影響力（通常為 20%–50%）及權益法。
• IFRS 11： 透過一致同意實施共同控制；合營業務（分佔資產／負債）對比合營企業（權益法）。
• IAS 27： 母公司個別財務報表（三種選擇：成本、IFRS 9 公允價值或權益法）。
• IFRS 12： 針對在其他實體中所有權益的透明度和全面披露。