歡迎來到成本回收的世界！
你好，未來的會計師（CPA）！如果你曾經購買過昂貴的資產——比如公司的手提電腦或送貨卡車——你一定知道，這些東西不會永遠保持簇新。在稅務世界中，美國國稅局（IRS）通常不允許你一次過扣除大型採購的全部成本。相反，你需要將該成本分攤到數年內進行「回收」。這就是我們所說的成本回收（Cost Recovery）。
稅務成本回收依法律規定的折舊、攤銷或折耗規則扣除合資格資本成本。稅務回收期由法例規定，未必等於資產的經濟使用年期或財務會計折舊期。
1. MACRS：折舊的黃金法則
IRS 使用一套名為 MACRS（修正加速成本回收系統）的系統來計算折舊。它告訴我們兩件事：我們分攤成本的時長，以及每年可以扣除的金額。
個人財產（Personal Property）：你使用的「東西」
一般GDS分類下，電腦及不少汽車／輕型貨車為5年財產，辦公室傢俬通常為7年。機械須按適用資產類別分類，並非全部都是7年。ADS及特定法定規則可能要求不同回收期或方法。
常見的 MACRS 回收年期：
- 一般GDS分類下，電腦及不少汽車／輕型貨車為5年財產，辦公室傢俬通常為7年。機械須按適用資產類別分類，並非全部都是7年。ADS及特定法定規則可能要求不同回收期或方法。
如最後三個月投入使用的適用MACRS財產可折舊稅基合計，超過全年適用總額的40%，須採季度中慣例。使用扣除第179條後、扣除紅利折舊前的稅基；排除適用月中慣例的財產及同年投入使用並處置的財產。否則此類財產一般採半年慣例。須選用正確的IRS資產類別、季度及回收年度表，不能猜測百分比。
- 如最後三個月投入使用的適用MACRS財產可折舊稅基合計，超過全年適用總額的40%，須採季度中慣例。使用扣除第179條後、扣除紅利折舊前的稅基；排除適用月中慣例的財產及同年投入使用並處置的財產。否則此類財產一般採半年慣例。須選用正確的IRS資產類別、季度及回收年度表，不能猜測百分比。
如最後三個月投入使用的適用MACRS財產可折舊稅基合計，超過全年適用總額的40%，須採季度中慣例。使用扣除第179條後、扣除紅利折舊前的稅基；排除適用月中慣例的財產及同年投入使用並處置的財產。否則此類財產一般採半年慣例。須選用正確的IRS資產類別、季度及回收年度表，不能猜測百分比。
不動產（Real Property）：建築物與土地
GDS下住宅出租樓宇一般採27.5年，非住宅不動產採39年，以直線法及月中慣例計算。這是GDS規則而非通用年期；ADS及特別財產規則可不同。慣例按投入使用日期而非單純購買日期判斷。土地不可折舊。
必須牢記的兩個「神奇數字」：
- GDS下住宅出租樓宇一般採27.5年，非住宅不動產採39年，以直線法及月中慣例計算。這是GDS規則而非通用年期；ADS及特別財產規則可不同。慣例按投入使用日期而非單純購買日期判斷。土地不可折舊。
常見錯誤警示：永遠、永遠不要對土地計提折舊！土地不會磨損或老化。如果你以 500,000 美元買下一棟建築，在計算折舊前，必須先扣除土地的價值。
GDS下住宅出租樓宇一般採27.5年，非住宅不動產採39年，以直線法及月中慣例計算。這是GDS規則而非通用年期；ADS及特別財產規則可不同。慣例按投入使用日期而非單純購買日期判斷。土地不可折舊。
2. 第 179 條扣除額與紅利折舊：成本回收的「快速通道」
有時，政府希望透過讓企業立即扣除資產的全部成本來鼓勵消費。這就像一張「貴賓通行證」，讓你跳過 5 年或 7 年的漫長等待。
第 179 條扣除額（Section 179 Deduction）
2026年開始的稅年，第179條扣除上限為$2,560,000，符合條件並投入使用的財產成本超過$4,090,000時逐元減少，另受業務應稅收入限制。還須符合取得資格及關聯方規則。第179條特定家庭定義包括配偶、祖先及直系後代；兄弟姐妹不會僅因手足關係而被包括。
- 2026年開始的稅年，第179條扣除上限為$2,560,000，符合條件並投入使用的財產成本超過$4,090,000時逐元減少，另受業務應稅收入限制。還須符合取得資格及關聯方規則。第179條特定家庭定義包括配偶、祖先及直系後代；兄弟姐妹不會僅因手足關係而被包括。
紅利折舊（Bonus Depreciation）
合資格財產在2025年1月19日之後取得並投入使用，一般符合100%紅利折舊，但須考慮資格、選擇及法定例外。須核對兩個日期及適用稅年，不能對合資格2026年取得財產使用已被取代的一般遞減比例。先適用第179條，再紅利折舊，最後一般MACRS。紅利折舊不同於第179條，不受業務應稅收入限制。
你知道嗎？通常做法是先申請第 179 條扣除，再申請紅利折舊，剩餘的成本才進行常規的 MACRS 折舊！
3. 攤銷：針對「隱形」資產
攤銷本質上就是無形資產的折舊。我們對此類資產一律使用直線法。
第 197 條無形資產
可攤銷的第197條無形資產一般由取得月份起以直線法攤銷180個月。許多自行創造的無形資產不包括在內，但自行創造的商標及商號可適用該排除規則的法定例外；不能把所有自行創造的無形資產都視為不合資格。須檢查具體資產及第197條條件。
業務開辦費與組織成本
第195條開辦費及第248條公司組織費分開計算。每類於業務開始時可即時扣除最多$5,000，並按該類成本超過$50,000的金額逐元減少；餘額由開始營業月份起分180個月攤銷。不能把兩類合併成一個$5,000扣除額或一個$50,000遞減測試。合夥組織費適用第709條的規則。
記憶小撇步：將「15 年」視為幾乎所有商業收購中無形資產的黃金數字。
4. 折耗：針對大自然的饋贈
折耗適用於石油、天然氣、木材或礦產等天然資源。計算方法有兩種：
- 成本折耗按可折耗調整後稅基及售出單位計算。百分比折耗只適用於合資格資源及納稅人，木材不適用。在兩種方法均允許時，比較適用限制後的扣除額並取較高者。財產應稅收入上限一般為50%；合資格石油天然氣百分比折耗使用100%財產收入上限，另可能受整體應稅收入65%及其他限制約束。不能對所有資源一律套用50%。
成本折耗按可折耗調整後稅基及售出單位計算。百分比折耗只適用於合資格資源及納稅人，木材不適用。在兩種方法均允許時，比較適用限制後的扣除額並取較高者。財產應稅收入上限一般為50%；合資格石油天然氣百分比折耗使用100%財產收入上限，另可能受整體應稅收入65%及其他限制約束。不能對所有資源一律套用50%。
總結快速回顧表
一般GDS分類下，電腦及不少汽車／輕型貨車為5年財產，辦公室傢俬通常為7年。機械須按適用資產類別分類，並非全部都是7年。ADS及特定法定規則可能要求不同回收期或方法。
鼓勵一下：你一定沒問題的！成本回收的核心在於識別資產屬於哪個「類別」（它是 5 年期的汽車，還是 39 年期的建築？）。一旦確定了類別，規則自然就適用了。繼續練習計算步驟，保持勢頭！