Receivables and payables

クレジット（信用）の世界へようこそ！

ビジネスの世界では、必ずしもその場で現金が動くとは限りません。商品やサービスをクレジット（掛け）で販売または購入する際、企業は「現金を受け取る約束」や「現金を支払う約束」を記録します。この章では、こうした取引の記録方法とクレジット残高の管理について学びます。これは、ACCA財務会計（FA）シラバスの「取引と事象の記録」セクションの基礎となる重要なパートです。

1. 売掛金と買掛金とは？

数字の世界に飛び込む前に、主要な用語を整理しましょう。これらはクレジット取引の表裏を表しています。

売掛金（資産）

売掛金（Receivables）とは、商品やサービスをクレジット（掛け）で販売したことにより、顧客から受け取る権利がある金額のことです。これは将来の経済的便益（現金の流入）をもたらすため、通常の借方残高（ \( Dr \) ）を持つ流動資産として分類されます。

買掛金（負債）

買掛金（Payables）とは、商品やサービスをクレジット（掛け）で購入したことにより、仕入先に対して負っている支払い義務の金額のことです。これは将来現金を移転する義務であるため、通常の貸方残高（ \( Cr \) ）を持つ流動負債として分類されます。

貸借対照表への影響

売掛金 = 流動資産 = 借方残高（\( Dr \))
買掛金 = 流動負債 = 貸方残高（\( Cr \))

2. 信用管理：メリット、コスト、および統制

顧客にクレジット（掛け取引）を提供することには、すべての会計士が理解しておくべき明確なビジネス上のトレードオフがあります。

クレジット提供のメリット：
- 新規顧客を引き付け、売上高の増加につながる。
- 競争力を維持し、長期的な顧客ロイヤルティを構築するのに役立つ。

クレジット提供のコスト：
- 顧客が債務不履行に陥った際の回収不能債権のリスク。
- 現金を回収するまでの間に発生する管理コストおよび資金調達コスト。
- 運転資本が固定化され、当座貸越や信用枠の利用が必要となる。

与信限度額と売掛金年齢調べ

掛け売りのリスクを管理するため、企業は主に2つの仕組みを導入しています：
1. 顧客の与信限度額（Credit Limits）： 個々の顧客が一度に負うことができる未払残高の上限。限度額を超えた場合、新規注文は保留されます。
2. 売掛金年齢調べ（Aged Receivables Analysis）： 顧客の残高を未決済期間の長さ（例：期日内、30日延滞、60日延滞、90日以上延滞）ごとに分類する管理報告書。期日経過債権の特定、信用リスクの評価、必要な引当金の算定に役立ちます。

3. クレジット販売・購入と割引の記録

クレジット取引は、請求書の日付において銀行勘定ではなく総勘定元帳の勘定に記録されます。

クレジット販売の記録

顧客に商品（掛け）で販売したとき：
\( Dr \) 売掛金（Receivables）
\( Cr \) 売上（Sales）

クレジット購入の記録

仕入先から商品（掛け）で購入したとき：
\( Dr \) 仕入（Purchases）
\( Cr \) 買掛金（Payables）

割引

取引割引（Trade Discounts）： 販売前または販売時に合意される定価からの値引き（まとめ買い割引など）。取引割引は請求書上で直接控除され、元帳勘定には一切記録されません。仕訳は請求書の純額で行われます。

決済割引（Settlement Discounts）： 早期の支払いを促すために提供される割引（例：10日以内の支払いで2%割引）。IFRS第15号に従い、収益および売掛金は、予想される決済割引を考慮した上で受け取ると見込まれる金額で記録されます。

4. 回収不能債権と回収

顧客が未払債務を支払うことができない、または支払わないことが確実な場合（倒産など）、その残高は回収不能債権として貸倒償却されます。

回収不能債権の貸倒処理

売掛金残高を帳簿から削除し、費用として認識しなければなりません：
\( Dr \) 回収不能債権費用（Profit or loss / 損益計算書）
\( Cr \) 売掛金（Statement of financial position / 貸借対照表）

後から回収された債権

以前の期間に貸倒処理された債権が後から顧客によって支払われた場合、受け取った現金を記録し、回収不能債権費用を貸方に計上します：
\( Dr \) 銀行預金／現金（Bank / Cash）
\( Cr \) 回収不能債権費用（Profit or loss / 損益計算書）

5. 貸倒引当金

債権が決定的に回収不能とはいえないものの、回収に不確実性がある場合、慎重性（Prudence）の観点から貸倒引当金（Allowance for Irrecoverable Debts）を設定します。

引当金の設定と調整

引当金は、報告期間末に（すべての回収不能債権を貸倒処理した後の）残りの売掛金残高に対して算定されます。損益計算書には、その増減額（増加または減少）のみが借方または貸方に計上されます：

引当金の増加を記録する場合：
\( Dr \) 回収不能債権費用（Profit or loss / 損益計算書）
\( Cr \) 貸倒引当金（Statement of financial position / 貸借対照表）

引当金の減少を記録する場合：
\( Dr \) 貸倒引当金（Statement of financial position / 貸借対照表）
\( Cr \) 回収不能債権費用（Profit or loss / 損益計算書）

表示： 貸借対照表上では、引当金の期末残高を売掛金から控除して純売掛金（net receivables）として報告します。

6. 売掛金と買掛金の相殺（コントラ）

企業が同一の取引先に対して販売と購入の両方を行うことがあります。双方が現金をやり取りする代わりに、残高を互いに相殺することに合意する場合があります。この相殺をコントラ（contra）と呼びます。

コントラは、未決済の売掛金残高と買掛金残高のいずれか「低い方の金額」で記録されます：
\( Dr \) 買掛金（Payables）
\( Cr \) 売掛金（Receivables）

7. 仕入先残高確認書と残高照合

仕入先は定期的に仕入先残高確認書（Supplier Statements）を送付してきます。これには発行された請求書、受領した支払額、適用されたクレジットノート（赤黒伝票）、および未払残高の詳細が記載されています。仕入先残高確認書と自社の買掛金勘定を照合することは、極めて重要な内部統制です。

差異の主な原因：

- 未達請求書（Invoices in transit）： 仕入先から発行されたものの、購入側でまだ受領または記録されていない請求書。
- 未達支払金（Payments in transit）： 購入側が小切手や電子送金で支払ったものの、仕入先の残高確認書にまだ反映（貸方記入）されていない支払い。
- 紛争中の項目またはクレジットノート： 一方の当事者のみが記録している返品や割引の控除。
- エラー： 購入側の買掛金元帳または仕入先の残高確認書のいずれかで発生した計算ミスや桁の誤入力（移調誤り）。

購入側の記録における誤りや脱漏に該当する照合項目については、総勘定元帳で修正仕訳を行う必要があります。

8. まとめと重要ポイント

1. 売掛金は流動資産（\( Dr \)）、買掛金は流動負債（\( Cr \)）。
2. 売掛金年齢調べと与信限度額により、債務不履行リスクと運転資本を管理する。
3. 取引割引は請求書上で控除され、決済割引は受領予想額に従って処理される。
4. 貸倒償却された回収不能債権は売掛金の貸方に計上し、後から回収された債権は回収不能債権費用の貸方に計上する。
5. 引当金の増減は損益計算書を通し、期末引当金は貸借対照表上で売掛金から控除される。
6. コントラは相互の債権債務を相殺する（\( Dr \) 買掛金、\( Cr \) 売掛金）。
7. 仕入先残高確認書を買掛金と照合することで、時間的差異を特定し元帳のエラーを修正する。