法人税の基礎知識

F2の学習において最も重要な章の一つへようこそ！法人税は、多くの学生が最初は少し難しく感じるトピックですが、心配はいりません。ルールが「なぜ」存在するのかを理解すれば、すべてがパズルのピースのようにカチッとはまり始めます。この章では、企業が政府にいくら現金を支払うかだけを見るのではありません。当期法人税（Current Tax）と繰延税金（Deferred Tax）の両方を見ていきます。これにより、財務諸表が発生主義（accruals concept）に基づき、発生した期間の利益に対応する税金費用を適切に計上できるようになります。

このように考えてみてください：今日ボーナスを受け取ったとしても、それに対する税金を支払うのが来年になる場合、今日の帳簿にはその税金を「支払う義務がある」と記録しておくべきです。これこそが、繰延税金の本質です！

1. 当期法人税（Current Tax）

当期法人税とは、当期について企業が税務当局に支払うと見込まれる法人税額のことです。これは課税所得（taxable profit）に基づいて計算されますが、税法と会計基準（IFRS）では収益や費用の定義が異なるため、通常は会計上の利益（accounting profit）とは一致しません。

当期法人税費用の計算方法

損益計算書（P&L）に計上する合計税金費用を求めるには、通常以下の3つのステップで計算を行います。

1. 当期の法人税を見積もる。
2. 前期を確認する。昨年の税金を過大に見積もっていたか、それとも過少に見積もっていたか？
3. これらの数値を合計する。

計算式：
\( \text{Tax Expense} = \text{Current Year Estimate} + \text{Under-provision from last year} \)
または
\( \text{Tax Expense} = \text{Current Year Estimate} - \text{Over-provision from last year} \)

クイック復習ボックス：
試算表で税金が借方残高（debit balance）であれば、昨年は過少支払（Under-provision）であったことを意味します。これは今年の費用を増加させます。
試算表で税金が貸方残高（credit balance）であれば、昨年は過大支払（Over-provision）であったことを意味します。これは今年の費用を減少させます。

2. 繰延税金の概念

繰延税金は、一時差異（temporary differences）を処理するための会計上の調整です。今日発生した取引が将来及ぼす税務上の影響を認識するものです。

なぜ発生するのか？
典型的な例は、減価償却（Depreciation：会計）と資本的控除／税務上の減価償却（Capital Allowances / Tax Depreciation：税法）の間の差異です。
- 会計： 機械のコストを10年間で配分する。
- 税法： 設備投資を促進するために、税務当局が1年目に100%の税額控除を認める場合がある。

これによりタイミングのギャップが生まれます。繰延税金はこのギャップを埋める役割を果たし、損益計算書上の税金費用が表示された会計上の利益と整合するようにします。

例え：クレジットカード
クレジットカードで豪華なディナーを食べたと想像してください。食事は既に楽しみましたが（利益の獲得）、現金はまだ支払っていません（税金の未払い）。繰延税金は、銀行アプリに表示される「保留中」の取引のようなものです。支払いはまだですが、いずれ決済しなければならないことは分かっていますよね！

3. 貸借対照表アプローチ (IAS 12)

IAS 12では貸借対照表負債法（balance sheet liability method）を採用しています。財政状態計算書上の資産および負債の価値と、それらの税務基準額を比較します。

重要用語：

帳簿価額 (Carrying Amount: CA)：財務諸表における資産または負債の金額。
税務基準額 (Tax Base: TB)：税務上、その資産または負債に帰属する金額。

一時差異 (Temporary Difference)：帳簿価額と税務基準額との差額。

一時差異の黄金ルール：

資産の場合：
1. 帳簿価額 > 税務基準額 の場合 = 課税一時差異（Taxable Temporary Difference） \( \implies \) 繰延税金負債（Deferred Tax Liability: DTL）。
2. 帳簿価額 < 税務基準額 の場合 = 将来減算一時差異（Deductible Temporary Difference） \( \implies \) 繰延税金資産（Deferred Tax Asset: DTA）。

負債の場合：
1. 帳簿価額 > 税務基準額 の場合 = 将来減算一時差異（Deductible Temporary Difference） \( \implies \) 繰延税金資産（Deferred Tax Asset: DTA）。
2. 帳簿価額 < 税務基準額 の場合 = 課税一時差異（Taxable Temporary Difference） \( \implies \) 繰延税金負債（Deferred Tax Liability: DTL）。

負債の税務基準額：
負債の税務基準額とは、その帳簿価額から、将来の期間においてその負債に関して税務上損金算入される金額を控除した額です：\( \text{Tax Base} = \text{Carrying Amount} - \text{Future Tax Deductions} \)。

4. ステップ・バイ・ステップ：繰延税金の計算

毎回以下の5ステップに従いましょう：

ステップ 1： 資産または負債の帳簿価額（CA）を特定する。
ステップ 2： 税務基準額（TB）を特定する。
ステップ 3： 一時差異を計算する：\( \text{Temporary Difference} = |\text{CA} - \text{TB}| \)。
ステップ 4： 一時差異に、制定されているか実質的に制定されている税率を掛ける。これが財政状態計算書上の期末残高となる。
ステップ 5： この期末残高と期首残高を比較する。その純変動額が純損益に認識される（ただし、対象となる項目がOCIまたは資本に認識された場合を除く）。

5. シラバスにおける主要なシナリオ

A. 加速償却（税務上の優遇減価償却）

会計上の減価償却よりも早く税務上の控除が認められる場合、資産の税務基準額は帳簿価額を下回ります（\( \text{CA} > \text{TB} \)）。これにより課税一時差異が生じ、繰延税金負債が発生します。

例： ある機械の帳簿価額が\$100,000、税務基準額が\$70,000である。税率は20%。
1. 差額 = \( \$100,000 - \$70,000 = \$30,000 \)
2. 繰延税金負債 = \( \$30,000 \times 20\% = \$6,000 \)。
期首の繰延税金がゼロであれば、損益計算書への計上額は\$6,000となります。

B. 未払費用

企業が\$20,000の費用（例：従業員賞与や製品保証引当金）を未払計上し、\$20,000の負債を計上したとします。現地の税法上、この費用は翌年度に実際に現金で支払われたときにのみ損金算入されます。
- 負債の帳簿価額 = \$20,000。
- 負債の税務基準額 = \( \$20,000 - \$20,000 = \$0 \)。
負債について \( \text{CA} > \text{TB} \) であるため、\$20,000の将来減算一時差異が生じます。税率が20%の場合、繰延税金資産は \( \$20,000 \times 20\% = \$4,000 \) となります。

C. 未収収益

企業が期末に未収利息収益\$10,000を資産として計上したとします。税法上、利息は現金を受け取った時点で初めて課税されます。
- 資産の帳簿価額 = \$10,000。
- 資産の税務基準額 = \$0（現金を回収した際に課税されるため）。
資産について \( \text{CA} > \text{TB} \) であるため、これは\$10,000の課税一時差異となります。税率が20%の場合、繰延税金負債は \( \$10,000 \times 20\% = \$2,000 \) となります。

D. 再評価

有形固定資産が（上方）再評価されると帳簿価額は増加しますが、税務基準額は変わりません。これにより課税一時差異（\( \text{CA} > \text{TB} \)）が生じ、繰延税金負債が発生します。
会計処理： 再評価益自体がその他の包括利益（OCI）に認識され再評価剰余金に累積されるため、IAS 12では関連する繰延税金費用もOCIに認識し、再評価剰余金を直接減額することが求められます。

E. 未使用の税務上の繰越欠損金

企業に将来の課税所得と相殺できる税務上の欠損金が発生した場合、その欠損金は将来減算一時差異と同様に機能します。未使用の税務上の欠損金を使用できる将来の課税所得が生じる可能性が高い（probable）範囲内で、未使用の繰越欠損金に対して繰延税金資産が認識されます。

6. まとめとチェックリスト

次の章へ進む前に、以下のことができるか確認しましょう：

• 前期からの過少・過大見積もりを含めて、当期税金費用を計算できるか。
• 資産と負債の両方の税務基準額を決定できるか。
• 黄金ルールを適用して、課税一時差異（DTL）と将来減算一時差異（DTA）を識別できるか。
• シラバスにおける5つの主要な状況（加速償却、未払費用、未収収益、再評価、未使用の税務上の欠損金）にわたって繰延税金を処理できるか。
• 繰延税金は原則として純損益（P&L）に認識するが、OCIに認識される項目（再評価剰余金など）に関連する場合はその他の包括利益に認識できるか。