欢迎来到公共部门审计的世界！

在标准的财务报表审计中，焦点主要集中在财务指标：收入、利润、资产和负债。然而，公共部门实体（如政府部门、公立医院和公共教育机构）的存在目的并非为了获取商业利润。它们的首要目标是根据法定政策提供公共服务。因此，问责与监督有赖于绩效信息（预定目标）审计（the audit of performance information (pre-determined objectives)）。

预定目标是实体在报告周期开始前设定的战略目标和绩效指标，实际绩效将依据这些目标来衡量、管理和报告。

1. 区分绩效信息审计与绩效审计

AAA 考试中一个至关重要的考点，是区分绩效信息（预定目标）审计（audit of performance information (pre-determined objectives)）与绩效审计（performance audit）（通常称为物有所值或 VFM 审计）：

绩效信息（预定目标）审计（Audit of Performance Information (Pre-determined Objectives)）：
- 焦点：核实管理层在其年度报告或综合报告中所发布绩效数据的可信度、准确性及合规性。
- 核心问题：该实体是否针对其预定目标，公平、可靠且符合法定要求地报告了其成就？
- 性质：类似于财务报表审计，将报告的绩效指标（KPIs）与既定的报告准则进行评估对照。

绩效审计（物有所值 / VFM）（Performance Auditing (Value for Money / VFM)）：
- 焦点：围绕 3E 原则评估管理层的营运运作和项目计划：
  1. 经济性（Economy）：在顾及适用品质的情况下，将取得或使用资源的成本降至最低。
  2. 效率性（Efficiency）：在给定的投入水平下使产出最大化，或以最少的投入达到所需的产出。
  3. 效益性（Effectiveness）：实际达成营运目标和预期政策成果的程度。
- 核心问题：该项目计划是否为纳税人提供了物有所值的价值？

2. 审计绩效信息的核心准则

在公共部门审计框架下，审计师根据四个特定准则来评估所报告的绩效：

准则 1：符合报告要求（Compliance with Reporting Requirements）

- 评估该实体是否遵守相关法定框架、政府法规和报告准则来报告其绩效信息。
- 评估年度绩效报告是否在法定期限内以规定的格式发布，并涵盖所有法定的营运部门和项目计划。

准则 2：有用性（Usefulness）

绩效信息必须为利益相关者、议会和公众提供有意义的见解。有用性从两个主要维度进行评估：
- 一致性（Consistency）：年度绩效报告中所报告的绩效目标、指标和指标值，必须与该实体战略计划以及立法机关批准的初始预算分配中列出的一致。管理层不得在年度中途更改目标以隐瞒绩效不佳的情况。
- 相关性（Relevance）：报告的指标和目标必须与实体的核心法定职能和公共服务提供目标存在逻辑关联。

准则 3：可衡量性（Measurability）

为了使报告的绩效具备可审计性，背后的目标和指标必须能够进行客观衡量：
- 目标和指标必须明确定义、具体、可验证且有时限。
- 必须有明确的定义和方法来具体说明每个指标是如何计算和记录的（例如：精确计算从入院到分流的“医院等待时间”）。

准则 4：可靠性（Reliability）

报告的绩效成就必须有充分、适当的审计证据支持：
- 有效性（Validity）：报告的成就确实发生过，并且属于该报告实体。
- 准确性（Accuracy）：报告的数字、百分比和指标计算准确，没有数学或抄录错误。
- 完整性（Completeness）：所有实际发生的服务提供事件均已完整记录和报告，没有选择性遗漏或挑选有利结果（cherry-picking）。

3. 规划与审查程序

步骤 1：了解法定职责与内部控制

审计师会审查法律法规、议会拨款和战略规划文件，以确定实体的预定目标。然后，审计师会记录并测试各营运分支机构在收集、处理、核对和签署绩效数据方面的内部控制。

步骤 2：风险评估与职业怀疑态度

审计师会评估营运和报告风险，包括管理层操弄（management gaming）或数据操纵的风险。如果未达目标，公共部门管理层可能面临政治压力或拨款削减的威胁，这促使了伪造数据或更改目标的动机。

步骤 3：实质性程序（Substantive Examination Procedures）

审计师设计直接针对绩效数据的实质性程序：
- 检查实物记录和资产：实地视察新建造的设施、基础设施或道路修复工程，以对照报告的里程碑核实其实物存在性。
- 重新计算与重新执行：重新运行查询脚本，并从底层源数据库（例如：病人入院日志、学校注册系统）重新计算 KPI 统计数据。
- 外部函证：向第三方服务提供商、独立承包商或外部监管检查报告核实数据。
- 分析程序：比较各期的报告绩效趋势，并将其与财务支出进行关联分析（例如：将燃油和车队维护费用与报告的运输里程进行比较）。

4. 报告与对综合报告的审计结论

绩效信息审计的成果取决于法定报告职能和业务约定条款：

公共部门审计报告：
- 审计师提供一项保证结论（合理保证或有限保证），说明对照预定目标报告的绩效在所有重大方面是否根据报告准则而言是有用且可靠的。
- 重大发现——例如未经批准的目标修改、重大遗漏或无支持依据的报告成就——会在审计报告中作为审计发现或非无保留意见正式报告。

对综合报告的审计结论：
- 公共部门机构越来越多地编制综合报告（integrated reports），展示战略、治理、绩效和前景如何跨越各种资本（财务、人力、社会和关系资本）创造公共价值。
- 当对综合报告中的绩效信息提供审计结论时，审计师必须评估绩效信息与历史财务报表以及整体叙述性披露之间的一致性（依据 ISA 720（修订版）和 ISAE 3000（修订版）的原则）。
- 审计师评估综合报告是否对组织的价值创造提供了平衡且完整的看法，确保负面结果或失败的战略目标没有被隐瞒、遗漏或以误导方式呈现。

考试技巧总结

1. 辨别差异：如果题目要求核实已发布的成就与目标的对照情况，请应用绩效信息审计准则。如果题目询问资源的使用是否符合经济性和效率性，请应用绩效审计（VFM / 3Es）。
2. 按准则构建架构：在评估绩效信息时，请围绕合规性、有用性、可衡量性和可靠性展开分析。
3. 量身定制实质性程序：根据情境具体指明所需的具体文件、系统或实物检查（例如：紧急救援服务的响应时间或学生合格率）。