欢迎来到审计承接（Audit Acceptance）的世界！🚀

将这一章想象成审计工作的「求爱与签约」阶段。在审计师埋首于账目数字之前，他们需要决定：「我们如何获取新业务？」、「我们真的想承接这位客户吗？」，以及「我们明年是否应该继续与现有客户合作？」

就像你不会在未看条款的情况下就签署新手机合约一样，审计师在确保基础稳固之前，也不应贸然开展工作。这一章是你审计规划与风险评估（Planning and Risk Assessment）学习的一部分，因为如果在这个阶段出错，可能会引发巨大的法律、专业和道德处分。

1. 获取审计业务（Obtaining Audit Engagements）

审计事务所究竟如何赢得新业务？审计师通常通过两种主要途径获取新的审计业务：客户邀请投标（tender），或是专业广告与市场推广（advertising and marketing）。

A. 投标过程（The Tendering Process）

当一家公司想要委任新审计师时，通常会将审计工作进行公开招标（tender）（邀请各事务所提出具竞争力的竞标方案）。审计事务所会提交一份详细的建议书（proposal document），并向审计委员会或董事会进行简报。

建议书通常涵盖：
• 事务所对该实体业务及行业的理解。
• 拟采用的审计方法、时间表以及科技应用。
• 拟组建审计团队的组成架构、资历架构及专业技能。
• 拟收取审计费用（audit fee）的计算基准。

B. 有关费用与市场推广的道德守则

根据 ACCA 专业道德与行为守则（ACCA's Code of Ethics and Conduct），获取业务时必须以严谨的专业态度处理：
• 费用（Fees）：审计费用应反映所需的时间、技能及资源。事务所绝不能纯粹为了赢得客户而将费用定得不切实际地低（「压价」或 lowballing），从而损害审计质量。在审计业务中，或有收费（Contingent fees）（例如仅在出具无保留意见时才收取费用）是严格禁止的。
• 宣传与广告（Publicity and Advertising）：在宣传推广服务时，审计师必须保持真实和诚实。绝不能对其提供的服务或专业资格作出夸大陈述，且绝不能贬低其他审计师的工作，或与之进行误导性的比较。

2. 审计的「先决条件」（Pre-conditions）

审计师在对一项委聘说「好」之前，必须确保基本要素已经牢固建立。这些被称为先决条件。根据 ISA 210 审计业务约定条款（Agreeing the Terms of Audit Engagements），审计师必须确认两大重点：

A. 财务报告框架（Financial Reporting Framework）是否可接受？

这句话其实是想问：「该公司在编制财务报表时，是否使用了合适的规则？」例如，他们是否采用 IFRS 会计准则（IFRS Accounting Standards），或是适合该实体性质及符合法律规定的适用当地框架？

B. 管理层是否承认其职责？

审计师必须取得管理层的同意，确认并理解其在 "PRE" 要素中的职责：

P - Preparation（编制）：按照适用的财务报告框架编制财务报表。
R - Relevant（相关）：建立适当的内部控制，以使财务报表不存在重大错报（无论是由舞弊还是错误导致）。
E - Evidence（证据）与获取途径：向审计师提供进行审计所需的所有信息、记录和不受限制的人员接触权限。

快速检视：如果管理层拒绝承认这些先决条件，或者财务报告框架不可接受，审计师绝不能接受该委聘，除非法律另有规定！

3. 客户筛选与承接决定

确认先决条件后，审计事务所在接受委任前会执行客户筛选程序。

需要考虑的关键因素：

1. 管理层诚信（Integrity of Management）：该公司是否以激进型会计、存疑的商业行为或对内部控制态度恶劣而闻名？如果董事缺乏诚信，发生舞弊的风险就高得令人无法接受。

2. 能力、实力与资源（Competence, Capabilities, and Resources）：审计事务所是否拥有具备客户所属行业知识、相关经验的足够人手，并能在报告截止日期前投入足够的时间？

3. 道德要求与独立性（Ethical Requirements and Independence）：事务所能否遵守基本道德原则？审计师必须识别潜在威胁（例如自身利益、密切关系或胁迫），并确定是否存在充分的防范措施。如果无法保持独立性，则必须拒绝委聘。

4. 反洗钱法规（Money Laundering Regulations）：事务所在接手前，必须执行客户尽职调查（Customer Due Diligence, CDD）及「了解你的客户」（KYC）程序，核实客户身份及受益所有权。

现实比喻：想象你是一位登山向导。在决定带一队人上山前，你会检查他们是否有合适的装备（先决条件）、他们的体能是否足够（能力），以及他们是否可能会无视你的安全指令（诚信）。

4. 专业查询（与前任审计师沟通）

当实体由现任审计师转为委任新审计师时，拟接任的审计师必须与前任审计师沟通。这是一项极为关键的专业道德责任。

专业查询逐步流程：

1. 拟接任审计师向潜在客户解释其必须联络现任审计师，并请求客户给予书面许可。
2. 如果客户拒绝许可，拟接任审计师应拒绝这项委任，因为这是一个巨大的警示信号。
3. 如果获得许可，拟接任审计师需书面联络现任审计师，询问是否有任何专业或道德理由令其不应接手工作。
4. 现任审计师请求客户批准自由讨论客户事务，以遵守保密性（confidentiality）。
5. 一旦获得许可，现任审计师作出回复，披露相关事项，例如未付费用、管理层在会计政策上的意见分歧，或违法行为。

5. 连续审计业务（重复性审计）

审计师不仅要评估新客户；他们每年还必须持续决定是否要继续与现有客户合作。

A. 年度客户保留审查

在同意于持续审计中续任之前，事务所必须重新评估：
• 客户风险的变化：客户是否陷入财务困境、开展了高风险业务，或是高级管理层出现大幅变动？
• 管理层诚信：最近是否出现了任何争端、道德隐忧或涉嫌舞弊的行为？
• 独立性威胁：审计事务所承接该业务的时间是否过长，以致产生了密切关系威胁（familiarity threat）？对该客户的总费用依赖是否过高？

如果风险或道德威胁无法降低至可接受水平，审计师应拒绝续任或提出辞任。

B. ISA 210 项下的重复性审计约定书

在重复性审计中，审计师不一定每年都要重新发出全新的审计约定书。然而，ISA 210 规定审计师必须评估是否有情况需要修改条款，或提醒客户注意现有条款。

需要发送新的或经修订审计约定书的情况包括：
• 任何迹象表明实体误解了审计的目标与范围。
• 审计业务有任何经修订或特殊的条款。
• 高级管理层或治理层最近发生变更。
• 客户的股权结构发生重大变化。
• 实体业务的性质或规模发生重大变化。
• 法律或监管要求发生变更。
• 编制财务报表所采用的财务报告框架发生变更。

6. 审计约定书（Engagement Letter）

一旦作出接受或继续委聘的决定，相关条款便会记录在审计约定书中——即审计师与客户之间的书面协议。

为什么需要它？

它能将误解的风险降至最低，并有助于缩小「期望差距」（Expectation Gap）（即误以为审计师保证绝对正确或测试 100% 交易的错误观念）。

主要内容（ISA 210）

根据 ISA 210，审计约定书必须包括：
1. 财务报表审计的目标与范围（objective and scope）。
2. 审计师的责任。
3. 管理层的责任。
4. 识别适用的财务报告框架。
5. 提及将出具的任何报告的预期形式及内容，并声明在某些情况下出具的报告可能与其预期形式有所不同。

7. 避免常见错误

错误 1：以为是审计师负责编制财务报表。更正：管理层负责编制；审计师只负责对报表发表独立意见！
错误 2：以为审计约定书是在审计结束时签署。更正：它必须在开展任何审计程序前达成一致并签署。
错误 3：未经客户同意便联络前任审计师。更正：客户保密性受到法律和道德保护；必须始终先获得书面许可。
错误 4：假设每年都必须自动重新发出一份新的审计约定书。更正：现有条款可以继续沿用，除非有特定触发因素（例如管理层、股权或范围的变更）需要发出新约定书。

总结：关键要点

• 获取业务：通过投标及合乎道德的广告赢得业务；绝不能妥协费用或提供或有收费。
• 先决条件：确保报告框架可接受，且管理层承认其 PRE 责任。
• 承接业务：评估管理层诚信、事务所资源、独立性，并执行专业查询。
• 持续业务：每年重新评估客户风险及独立性；若股权、管理层或报告框架发生变更，则发出新的审计约定书。
• 审计约定书：确立审计范围、角色及报告预期的正式协议，以避免产生误解。