欢迎来到审计的「核心」！
你好！如果你一直有跟进审计与认证 (AA) 的课程，相信你已经学过了证据的「规矩」。现在，我们要进入最精彩的部分：特定项目的审计 (The Audit of Specific Items)。在这里，我们不再只谈理论，而是要实实在在地研究如何查核财务报表中的数字。
你可以把审计师想象成侦探。管理层给了你一个「故事」（财务报表），而你的工作就是找到证据，看看这个故事是否属实。如果起初觉得细节太多，别担心——我们会用简单的逻辑，将每一项内容逐一拆解！
小提醒：本章我们将聚焦于实质性程序 (Substantive Procedures)。这些就是我们用来找出数字中重大错报的实际测试。我们会查核各种认定 (Assertions)，例如：它真的存在吗？(存在性/发生/Existence/Occurrence)、他们拥有它还是欠下它？(权利与义务/Rights and Obligations)、所有项目都包括在内了吗？(完整性/Completeness)，以及金额是否正确？(准确性、估值与分摊、截止/Accuracy, Valuation and Allocation, Cut-off)。
1. 存货审计（仓库盘点）
存货通常是高风险项目，因为它涉及清点实物货物，并判断它们的价值。
存货盘点（重头戏）
作为审计师，你通常不会亲自清点每一件货物，而是观察 (observe) 客户员工的盘点过程。这主要是为了检查存在性 (Existence)。
• 盘点前：审阅客户的盘点指示。他们是否有条理？会否暂停生产以防货物搬动？
• 盘点中：执行「抽样盘点」(test counts)。
- 现场至记录 (Floor to Records)：在仓库现场选一件货物，核对它是否在存货盘点表上（检查完整性/Completeness）。
- 记录至现场 (Records to Floor)：在存货盘点表上选一件货物，去仓库现场找到它（检查存在性/Existence）。
估值：价值多少？
存货必须以成本与可变现净值 (NRV) 两者中的较低者估值。
公式：\( \text{NRV} = \text{Estimated Selling Price} - \text{Costs to Complete} - \text{Selling Costs} \)
审计师的小窍门：在盘点时留意那些积尘或损坏的箱子。如果货物损坏或过时，其可变现净值 (NRV) 可能低于成本，价值就必须撇减 (written down)！
重点总结：对于存货，我们最关心的是它是否真的存在（存在性），以及估值是否正确（估值）。
2. 应收账款审计（应收的款项）
当客户欠公司钱时，我们如何知道这些余额确实存在而且真的会收到款项？
直接函证（「信件」法）
检查应收账款的最佳方法是直接询问客户。这称为函证 (Circularisation)。
1. 我们（审计师）从销售分类账中选取客户余额样本。
2. 我们要求客户准备信件，但必须由我们亲自控制并寄出。
3. 客户直接回复我们（审计师），而不是回复给客户公司。这能防止客户篡改或隐瞒回复！
如果客户没回复怎么办？
别慌！如果他们没有回复，我们可以使用替代程序 (Alternative Procedures)：
• 检查期后收款 (Subsequent Cash Receipts)：客户在年结日后有没有支付该余额？如果他们在一月份支付了，就证明该笔债务在12月31日是真实存在且可收回的！
• 检查相关的销售订单、送货单和销售发票，以证明销售确实发生。
你知道吗？检查客户在年结日「之后」是否付款，是针对应收贸易账款估值 (Valuation) 最有力的证据。如果他们付了钱，这笔款项显然是可收回的！
3. 银行与现金审计
现金流动性高且容易被挪用，因此审计师会对其实施彻底测试。
银行询证函 (Bank Confirmation Letter)
我们会向客户的往来银行发送标准确认请求。我们不仅是在核对当前余额，还要检查：
• 开立的所有银行账户（包括已结清的账户和外币账户）。
• 未偿还的贷款、透支和应计利息。
• 银行持有的任何作为担保的资产（抵押品）或给予的担保。
银行调节表 (Bank Reconciliation)
由于时间差（例如未兑现支票或未入账存入款项），公司的现金账簿余额极少会与银行结单完全一致。
具体步骤：
1. 取得管理层编制的年结日银行调节表。
2. 将银行结单/确认书上的余额与银行询证函进行核对。
3. 将现金账簿上的余额与总分类账 (General Ledger) 进行核对。
4. 重新计算调节表上的运算，确保数学计算准确无误。
5. 将未入账存入款项及未兑现支票追查至年结日后的银行结单，以确保它们在合理的时间内结清。
4. 非流动资产审计（建筑物、车辆、机器）
非流动资产 (NCA) 通常是财务状况表上的重大数字。我们的主要重点是存在性 (Existence)、权利与义务 (Rights and Obligations) 和估值 (Valuation)。
非流动资产的程序：
• 实地检查 (Inspection)：实地检查从非流动资产登记册抽样至厂房现场的资产，以确认存在性 (Existence)。
• 业权契据与登记文件 (Title Deeds & Registrations)：对于土地和建筑物，检查业权契据或土地注册处证书；对于车辆，检查登记文件以确认权利与义务 (Rights and Obligations)。
• 增加项目 (Additions)：抽样核对资产增加项目至购买发票和董事会审批文件，以验证成本及资本化。
• 处置项目 (Disposals)：对于出售的资产，将所得款项核对至银行结单，并重新计算处置损益。
• 折旧 (Depreciation)：重新计算本年度的折旧费用，评估使用年限和残值是否保持合理，并检查是否与往年一致。
5. 应付账款与应计费用审计（应付的款项）
这里的风险不同。管理层可能想低估债务，让公司看起来流动性更好、偿债能力更高。这意味着我们高度聚焦于完整性 (Completeness)。
搜寻未入账负债 (The Search for Unrecorded Liabilities)
这是针对应付账款的基本实质性测试！我们审查银行结单和现金账簿中在年结日之后发生的付款。
例子：如果年结日是12月31日，而我们看到一月份有一笔向供应商支付的款项，用于支付12月31日之前收到的货物，我们就会向前追查，检查该负债是否已在年结日计提或计入应付账款。如果没有，应付账款就是不完整 (incomplete)！
供应商结单调节 (Supplier Statement Reconciliations)
供应商每月都会寄来结单，说明「你欠我们 $X」。我们会将供应商结单样本与客户的采购分类账余额进行调节，并调查调节项目（例如在途发票或有争议的发票）。
记忆法：对于资产 (Assets)，主要风险是高估 (Overstatement)（存在性/估值）。对于负债 (Liabilities)，主要风险是低估 (Understatement)（完整性）。记住：「资产 = 它们真的在那里吗？负债 = 它们全都记录了吗？」
6. 预计负债与或有负债审计
预计负债涉及重大的管理层判断和估计不确定性（例如保修期保证、法律诉讼、重组），使其成为高风险领域。
关键认定：完整性、估值与分摊、列报
• 询问与检查：检查董事会会议记录、与律师的往来信件以及客户投诉记录，以识别任何潜在的法律索赔或义务（检查完整性）。
• 律师函：审阅对直接发给客户法律顾问的询问函的回复，以佐证未决诉讼的可能性和估计成本。
• 评估假设：对照历史数据（例如过往的保修期索赔率），评估管理层对预计负债所作假设和计算的合理性。
• 期后事项：检查年结日后支付的款项或和解金，以验证估计预计负债金额是否准确（检查估值）。
• 披露：检查财务报表附注，以确保或有负债和预计负债符合披露标准。
7. 营业收入审计（顶线数据）
营业收入通常是利润表中的最大数字，而审计准则强调在收入确认方面存在可反驳的舞弊风险推定。
关键认定：发生、完整性、截止、准确性
• 截止测试 (Cut-off Testing)：选取在年结日前后记录的发货单 (GDN) 样本。将其追查至相应的销售发票和销售分类账，以确保收入在正确的会计期间确认。
• 发生 (Occurrence)：选取记录在销售分类账中的销售交易样本，并将其凭证核对回客户采购订单、经批准的价目表以及已签署的发货单，以确保货物确实已交付。
• 完整性 (Completeness)：选取年内发出的发货单样本，并向前追查至销售发票和销售分类账，以确认所有交付均已开具发票并入账。
• 实质性分析程序 (Substantive Analytical Procedures)：比较每月收入与预算及往年数据；按产品线计算毛利率，并调查重大波动或异常趋势。
8. 股本与储备审计（权益）
权益交易通常数量较少但金额重大，并受法律和法规要求的约束。
关键认定：完整性、发生、分类
• 法定及已发行股本：将已发行股份的面值核对至法定文件（例如公司注册证书、公司章程细则以及股东名册）。
• 新股发行：对于年内发行的任何股份，检查董事会会议记录是否有适当的授权，向银行结单验证收到的现金款项，并确认股本（面值）与股本溢价之间的分摊。
• 已付股利：将股利支付核对至会议记录中董事会和股东的批准，重新计算每股股利，并在现金账簿和银行结单中验证付款交易。
• 留存收益与储备：重新计算期末留存收益，方法是以期初留存收益加上本年度利润，并扣除已付股利。
给学生的检查清单
当考试要求你编写审计程序时，试着运用 AEIOU 记忆法来联想行动：
• Analytical Procedures（分析程序：比较本年度与上年度数据或预算）。
• Enquiry（询问：向管理层及第三方提出问题）。
• Inspection（检查：查阅文件或实地检查实物资产）。
• Observation（观察：观看过程，如存货盘点）。
• recalcUlation（重新计算：检查客户计算底稿的数学准确性）。
最后贴士：务必具体。不要只写「检查发票」。应该写「核对资产购置价格至供应商发票，以确认入账成本」。具体的答案才能拿到分数！