销售与采购简介

欢迎！本章我们将探讨每家企业的“命脉”：销售 (Sales) 与 采购 (Purchases)。你可以这样理解——企业就像一部机器，通过买入物品（采购）来进行直接销售，或是将其转化为其他产品后再出售（销售）。正确记录这些交易是所有财务会计工作的基础。如果觉得内容有点多，请别担心，我们会一步步为你拆解。

1. 现金交易 vs. 赊销交易

在会计世界里，并非所有买卖都是即时支付现金的。我们将其分为两类：

现金交易 (Cash Transactions)： 即时交换货物并支付款项（例如：在商店用借记卡付款）。
赊销交易 (Credit Transactions)： 现在交付货物，但稍后才付款，从而产生合同上的付款义务或权利（例如：订购存货并收到供应商发票，约定在 30 天内付款）。

必须记住的关键术语：

• 应收账款 (Receivables)： 因赊销而欠企业款项的客户。
• 应付账款 (Payables)： 企业因赊购而欠款的供应商。

快速回顾： 赊销货物会产生应收账款（资产）。赊购货物会产生应付账款（负债）。

2. 理解折扣

折扣会降低货品或服务的价格。在 ACCA 课程大纲中，你必须分清商业折扣与结算折扣，并根据 IFRS 会计准则进行记录。

A. 商业折扣 (Trade Discounts)

商业折扣是指卖方在购买时按目录标价给予的扣减，通常是因为大批采购或客户忠诚度。
黄金法则： 务必按扣除商业折扣后的净额记录交易。商业折扣绝不会在独立的总分类账账户中记录。

B. 给予的结算折扣 (Settlement Discounts Allowed - IFRS 15)

结算折扣（现金折扣）是为了鼓励赊销客户及早结清发票而提供的折扣（例如：“10 天内付款可享 2% 折扣”）。
根据 IFRS 15《来自客户合同之收入》，向客户提供的结算折扣会被视为可变对价 (variable consideration) 处理：

• 预期客户会取得折扣： 初始赊销及应收账款按扣除即期付款折扣后的净额记录。
• 若客户随后在折扣期内付款： 借记银行，并以折扣后的金额贷记应收账款。
• 若客户未有按时付款： 客户须支付未计折扣的全额发票价格。收到的额外现金将贷记至收益（或丧失的结算折扣）。
• 预期客户不会取得折扣： 初始赊销及应收账款按全额发票价格记录。若客户出乎意料地提早付款，则相应调减收益。

C. 获得的折扣 (Discounts Received)

获得的折扣是指供应商因为你的企业及早结清采购发票而给予的即期付款折扣。
会计处理： 初始采购按全额发票价格（扣除任何商业折扣后）记录。在折扣期内付款时，获得的折扣将记录为其他收入，或作为贷项计入“获得的折扣”总分类账账户：
借： 应付账款（清偿全额发票负债）
贷： 现金／银行（实际支付的现金）
贷： 获得的折扣（收入）

3. 销售税 (Sales Tax)

大多数企业充当税务机关的“税务征收员”。当销售货物时，他们会收取销售税（例如增值税 VAT）；当采购货物时，他们会支付销售税。

• 销项税 (Output Tax)： 就应税销售收取的销售税（欠税务机关的负债）。
• 进项税 (Input Tax)： 就应税采购与费用支付的销售税（已注册企业可向税务机关收回的资产）。

重要原则： 在利润表中，销售收益与采购费用始终按扣除可收回销售税后的净额记录。可收回的进项税与应缴的销项税会在销售税控制账户 (Sales Tax Control Account) 中进行追踪。

计算公式：
\( \text{Gross Price} = \text{Net Price} + \text{Sales Tax} \)
如果销售税为 20%：
\( \text{Gross Price} = \text{Net Price} \times 1.20 \)
\( \text{Net Price} = \frac{\text{Gross Price}}{1.20} \)
\( \text{Sales Tax} = \text{Gross Price} \times \frac{20}{120} = \text{Gross Price} - \text{Net Price} \)

4. 原始分录簿 (Books of Prime Entry)

在将交易过账至各个总分类账账户之前，它们会按时间顺序记录在原始分录簿中：

1. 销货簿 (Sales Day Book)： 记录所有向客户开出的赊销发票。
2. 购货簿 (Purchase Day Book)： 记录所有自供应商收到的赊购发票。
3. 退货销货簿 (Sales Returns Day Book)： 记录就退回货物向客户开出的贷项通知单（退货入库）。
4. 退货购货簿 (Purchase Returns Day Book)： 记录就退回货物自供应商收到的贷项通知单（退货出库）。
5. 现金簿 (Cash Book)： 记录所有通过银行账户与现金进行的收支。

5. 记录复式记账

应用复式记账的基本法则（借项增加资产和费用；贷项增加负债和收入）：

记录赊销交易：

当货物赊销且须缴纳销售税时：
借： 应收账款（资产增加，金额为发票总额）
贷： 销售（收入增加，金额为净销售额）
贷： 销售税（负债增加，金额为销项税）

记录赊购交易：

当赊购存货且销售税可收回时：
借： 采购（费用增加，金额为净采购额）
借： 销售税（资产增加，金额为可收回的进项税）
贷： 应付账款（负债增加，金额为发票总额）

记录销货退回（退货入库）：

当客户退回货物时，原始销售分录将被反转：
借： 销货退回（减少收益）
借： 销售税（减少销项税负债）
贷： 应收账款（减少客户的未结清余额）

记录购货退回（退货出库）：

当你的企业将货物退还给供应商时：
借： 应付账款（减少欠供应商的负债）
贷： 购货退回（减少采购成本）
贷： 销售税（减少可收回的进项税）

6. 总结与要点回顾

• 商业折扣： 预先扣除；交易及日记簿仅记录净额。
• 给予的结算折扣： 根据 IFRS 15 于交易日按预期享有的权利进行会计处理。
• 获得的折扣： 提早向供应商付款时，作为贷项分录记录在“获得的折扣”中。
• 销售税： 收益与采购均按扣除可收回税款后的净额记录；销项税为负债，进项税为资产。
• 退货： 销货退回反转原本的赊销分录；购货退回反转原本的赊购分录。