個人所得税のロードマップへようこそ！
未来の公認会計士（CPA）の皆さん、こんにちは！今日はREG試験において最も重要なパートの一つ、「総所得から実際に税金を支払う所得（課税所得）を算出するプロセス」に深く入り込んでいきます。このプロセスを「フィルター」だと考えてみてください。最初は「総所得（Gross Income）」という大きなバケツからスタートし、「税務申告の滝（Tax Form Waterfall）」を下っていく過程で、特定の支出をフィルター（控除）として取り除いていき、最終的に調整後総所得（AGI）、そして課税所得（Taxable Income）へとたどり着きます。
なぜこれが重要なのでしょうか？それはAGIが「魔法の数字」だからです！この数字が、多くの税額控除や追加的な所得控除を受けられるかどうかの基準になります。AGIへのたどり着き方を理解できれば、個人所得税攻略の半分をマスターしたも同然です。
パート1：調整項目（「ラインの上」の控除）
調整項目（Adjustments）とは、総所得から差し引くことでAGIを算出するための特別な経費のことです。これらは「Above-the-Line（ラインの上）」の控除と呼ばれます。なぜなら、昔の税務申告書では、これらの項目が文字通りAGIを算出するラインの上に記載されていたからです。納税者にとって嬉しいのは、項目別控除を選択しなくてもこれらの控除を使えるという点です！
覚えておくべき主な調整項目：
2026年の適格教育者は、適格な未補填費用をAGI計算前に最大$350控除できます。共同申告で双方適格なら最大$700ですが、各自$350と実際の適格費用が上限です。対象K–12職務と900時間要件等を満たす必要があります。2026年法の追加的な教育者費用の項目別控除は別に検討し、二重控除しません。 AGI調整にはそれぞれ資格・限度があります。HSAには適格保障、資格を妨げる他の保障やMedicareがないこと、他者の扶養親族でないこと等が必要です。控除可能な自営業税の雇用主相当額に追加Medicare税は含みません。自営業健康保険は適格稼得所得が上限で、雇用主補助保険の対象月は控除不可です。学生ローン利息は最大$2,500で申告区分・MAGI制限があります。2026年以降の転居費特例は適格軍人・情報機関の転勤に及び、通常の個人転居は控除不可です。 2018年12月31日以前（当日を含む）に成立した離婚・別居文書に基づく適格な扶養料は、原則として支払者が控除し、受領者が所得に算入します。ただし、後日の変更で新制度の適用を明示した場合は除きます。同日後に成立した文書では原則として控除も所得算入もありません。養育費は控除・所得算入の対象ではありません。
暗記のヒント：「自営業者トリオ」
通常の控除可能な雇用主相当額は、通常の自営業税の原則50%です。 自営業者は、各制限の下で自営業税の雇用主相当額、適格健康保険料、退職制度拠出をAGI調整できる場合があります。追加Medicare税は自営業税の控除可能な半額に含みません。保険料全額が自動的に控除されるわけではなく、資格・稼得所得制限があります。
クイック復習：調整項目は総所得を減らし、AGIを算出します。標準控除とどちらにするか選ぶ必要はありません。要件を満たしていれば、自動的にこれらの控除を受けることができます！
パート2：分かれ道―標準控除 vs. 項目別控除
適格な納税者は通常、標準控除と認められる項目別控除を比較します。ただし、夫婦別々申告で配偶者が項目別控除を選ぶ場合、原則として標準控除は使えません。非居住外国人にも原則適用されません。年度・申告区分による資格を確認します。
標準控除
適格な納税者は通常、標準控除と認められる項目別控除を比較します。ただし、夫婦別々申告で配偶者が項目別控除を選ぶ場合、原則として標準控除は使えません。非居住外国人にも原則適用されません。年度・申告区分による資格を確認します。
項目別控除（スケジュールA）
個人的な経費の合計が標準控除額よりも高い場合、スケジュールAでそれらを「項目別（Itemize）」に列挙します。試験で重要な項目は以下の通りです：
1. 医療費：AGIの7.5%を超える部分のみが控除可能です。
例え：ハードルを想像してください。AGIが \( \$100,000 \) なら、ハードルは \( \$7,500 \) です。もし医療費として \( \$8,000 \) 支払った場合、ハードルを超えた \( \$500 \) だけが控除対象となります。
2026年の項目別控除には、適格寄附（AGIの0.5%の下限及び該当する割合上限）、AGIの7.5%超の医療費、適格住宅ローン利息等があります。SALT上限は$40,400（夫婦別々申告$20,200）で、MAGIが$505,000（別々申告$252,500）を超える額の30%だけ減少しますが、$10,000（別々申告$5,000）未満にはなりません。個人的災害損失は原則として連邦又は州が宣言した災害を要し、例外と制限を確認します。
2017年12月15日後の適格住宅取得債務は原則$750,000（夫婦別申告$375,000）が上限で、旧債務等には特則があります。担保・住宅・資金用途要件も必要です。投資利息は通常純投資所得が上限です。個人利息は原則控除不可ですが、適格自動車ローン利息には2025～2028年の別枠控除と資格・MAGI制限があります。
2026年の項目別控除では新しいAGIの0.5%フロアと適用上限を使います。適格公的慈善団体への現金は通常60%、長期資本利得財産は通常30%ですが、財産・受贈者・選択で上限や評価が変わります。標準控除利用者には適格現金寄付の別控除最大$1,000（共同$2,000）があります。繰越には個別条件があります。
2026年の項目別控除には、適格寄附（AGIの0.5%の下限及び該当する割合上限）、AGIの7.5%超の医療費、適格住宅ローン利息等があります。SALT上限は$40,400（夫婦別々申告$20,200）で、MAGIが$505,000（別々申告$252,500）を超える額の30%だけ減少しますが、$10,000（別々申告$5,000）未満にはなりません。個人的災害損失は原則として連邦又は州が宣言した災害を要し、例外と制限を確認します。
重要ポイント：
適格な納税者は通常、標準控除と認められる項目別控除を比較します。ただし、夫婦別々申告で配偶者が項目別控除を選ぶ場合、原則として標準控除は使えません。非居住外国人にも原則適用されません。年度・申告区分による資格を確認します。
パート3：適格事業所得（QBI）控除
199A条は適格な非法人納税者に通常QBIの20%に基づく控除を認めますが、課税所得から純資本利得を引いた額に基づく上限や、適用時の賃金・財産・特定サービス業制限があります。AGI後の控除で、標準・項目別いずれとも利用可能です。年度別基準・最低控除特則を適用し、売上高の20%とはしません。
難しく感じても大丈夫です！ REG試験では、この控除が「法人ではない事業主が、法人税率の低さに近い税制上の恩恵を受けるために存在している」という点を押さえておきましょう。
まとめ：ステップ・バイ・ステップのプロセス
2026年はAGIから認められる標準又は項目別控除、QBI控除、その他のAGI算定後の控除を差し引きます。Schedule 1-Aには適格チップ、適格残業報酬、適格自動車ローン利息、高齢者控除があり、それぞれ条件と上限があります。これらはAGIを減らしません。項目別控除を使わない適格者には適格現金寄附の上限$1,000（共同申告$2,000）の控除もあります。
避けるべき落とし穴
通常の控除可能な雇用主相当額は、通常の自営業税の原則50%です。 自営業者は、各制限の下で自営業税の雇用主相当額、適格健康保険料、退職制度拠出をAGI調整できる場合があります。追加Medicare税は自営業税の控除可能な半額に含みません。保険料全額が自動的に控除されるわけではなく、資格・稼得所得制限があります。 2026年はAGIから認められる標準又は項目別控除、QBI控除、その他のAGI算定後の控除を差し引きます。Schedule 1-Aには適格チップ、適格残業報酬、適格自動車ローン利息、高齢者控除があり、それぞれ条件と上限があります。これらはAGIを減らしません。項目別控除を使わない適格者には適格現金寄附の上限$1,000（共同申告$2,000）の控除もあります。
豆知識：医療費の7.5%というハードルは、クリアするのが最も難しい障壁の一つです。保険でカバーされる部分が多かったり、所得が高かったりするため、ほとんどの納税者は医療費を控除できていません！
最後に：皆さんは順調に進んでいます！1040フォームを視覚化できれば、税金はぐっと簡単になります。常に自分自身に問いかけてください。「これはラインの上（調整項目）かな？それともラインの下（項目別控除）かな？」大丈夫、あなたなら絶対にできます！