税額計算と税額控除へようこそ！
おめでとうございます！「総所得（Gross Income）」と「所得調整（Adjustments）」のセクションを乗り越えましたね。ここからは、いよいよエキサイティングなパート、実際の税額計算に入ります。この章は、確定申告における「レジ打ち」のようなものだと考えてください。カートに入れた品物（所得）をすべて合計し、クーポン（税額控除）を使って、最後に「キャッシュバック（還付金）」があるかどうかを確認するプロセスです。
最初は計算が多くて難しく感じるかもしれませんが、大丈夫です。シンプルに分解し、わかりやすい例えを使って丁寧に説明していきます。それでは、見ていきましょう！
1. 累進課税制度（Progressive Tax System）を理解する
米国では累進課税制度を採用しています。これは、稼げば稼ぐほど、追加で得た所得に対する税率が高くなる仕組みです。複数のバケツが並んでいる様子を想像してください。最初のバケツ（10%）がいっぱいになると、あふれた水（所得）が次のバケツ（12%）に流れ込む、といったイメージです。
限界税率と実効税率の違い
限界税率（Marginal Tax Rate）： あなたの「次の1ドル」の所得に適用される税率です。もしあなたの所得が24%のブラケット（税率区分）に該当するなら、次に稼ぐ1ドルには24%の税金がかかります。
実効税率（Effective Tax Rate）： これは「平均的な」税率です。あなたの総所得のうち、実際にどれくらいの割合がIRS（内国歳入庁）に支払われているかを示します。
\( \text{実効税率} = \frac{\text{納税額合計}}{\text{課税対象所得合計}} \)
クイック復習：バケツの例え
10%、12%、22%の3つのバケツがあるとします。各バケツに40ドルずつ入るとしたら、100ドルの所得がある場合、全額に22%がかかるわけではありません。最初の40ドルに10%、次の40ドルに12%、残りの20ドルにだけ22%がかかります。
よくある誤解： 税率の高い区分に入ると、所得の「全額」が高い税率で課税されると思ってしまうことです。実際は違います！
重要ポイント： 米国の税制は、所得の各部分に異なる税率を適用する階層型システムです。通常、「限界税率」は「実効税率」よりも高くなります。
2. 代替最小税（AMT）
代替最小税（AMT：Alternative Minimum Tax）は、「影の」税制度です。これは、特定の控除などを利用して税負担を減らす高所得者が、最低限の税金は支払うことを保証するために設計されました。
AMTの仕組み
個人AMTは該当年Form 6251で通常課税所得を調整、逓減後免除を控除し、税率・譲渡益・外国税額控除を適用した後、所定通常税額との差の正額です。標準控除と控除済SALTは通常加算。通常税で既に否認された費用を再加算せず、旧人的控除・2%雑費控除を現行と扱いません。
AMTの計算式
個人AMTは該当年Form 6251で通常課税所得を調整、逓減後免除を控除し、税率・譲渡益・外国税額控除を適用した後、所定通常税額との差の正額です。標準控除と控除済SALTは通常加算。通常税で既に否認された費用を再加算せず、旧人的控除・2%雑費控除を現行と扱いません。
記憶法：PANIC TIME
個人AMTは該当年Form 6251で通常課税所得を調整、逓減後免除を控除し、税率・譲渡益・外国税額控除を適用した後、所定通常税額との差の正額です。標準控除と控除済SALTは通常加算。通常税で既に否認された費用を再加算せず、旧人的控除・2%雑費控除を現行と扱いません。
個人AMTは該当年Form 6251で通常課税所得を調整、逓減後免除を控除し、税率・譲渡益・外国税額控除を適用した後、所定通常税額との差の正額です。標準控除と控除済SALTは通常加算。通常税で既に否認された費用を再加算せず、旧人的控除・2%雑費控除を現行と扱いません。
重要ポイント： 特定の税制優遇措置により通常の税額が低すぎる場合、AMTが「発動」し、最低限の納税額を確保する仕組みです。
3. 税額控除：税務界のスーパーヒーロー
豆知識： 税額控除（Tax Credit）は、所得控除（Tax Deduction）よりもはるかに強力です。
- 所得控除は「課税所得」を減らすものです（あなたの税率に応じたパーセンテージ分が節税になります）。
- 税額控除は「納税額そのもの」を1ドル単位で直接減らします。
還付不能型（Nonrefundable）vs 還付型（Refundable）
非還付控除は法律上対象となる税のみ相殺し、単独で還付を生みませんが繰越可能なものがあります。還付型は要件付きで税額超過分を還付。申告書の控除・他税の順序に従い、通常所得税控除で自営業税等を自動相殺しません。源泉徴収・納付でも還付は生じます。
CPA試験で重要な主な税額控除
1. 子の税額控除（CTC：Child Tax Credit）
2026年の適格17歳未満児童の税額控除は最大$2,200、うち還付可能額は最大$1,700で勤労所得等の要件があります。修正AGIは夫婦合算$400,000、その他$200,000から逓減。児童資格と現行SSN要件を確認し、上限は自動還付額ではありません。
2. 子・被扶養者ケア控除（Child and Dependent Care Credit）
2026年の21条介護費控除率は50%。AGI $15,000超は$2,000又は端数ごと1ポイント減り最低35%。$75,000超（合算$150,000超）は更に$2,000（合算$4,000）又は端数ごと1ポイント減り最低20%。対象費用上限は1人$3,000、2人以上$6,000で非課税給付を控除し勤労所得制限を適用。全日制学生・自活不能配偶者のみなし所得規則があります。
3. 教育費控除（主要な2つ）
アメリカン・オポチュニティ税額控除（AOTC）：
- 大学の最初の4年間が対象。
- 最大：学生1人につき2,500ドル。
- 40%が還付可能（最大1,000ドル）。
生涯学習控除（LLC：Lifetime Learning Credit）：
- 年数制限なし（大学院や職業訓練もOK）。
- 最大：1申告につき2,000ドル（学生ごとではありません）。
- 全額が還付不能。
日常の例え： AOTCは「新入生用奨学金」（特典が大きいが期間制限あり）、LLCは「一般的な授業料割引」（金額は小さいがずっと使える）のようなイメージです。
非還付控除は法律上対象となる税のみ相殺し、単独で還付を生みませんが繰越可能なものがあります。還付型は要件付きで税額超過分を還付。申告書の控除・他税の順序に従い、通常所得税控除で自営業税等を自動相殺しません。源泉徴収・納付でも還付は生じます。
4. その他の個人税
時には「所得税」以外の税金も支払う必要があります。個人にとって特に重要な2つの追加税を紹介します：
自営業税（SE Tax）
通常法の自営業純所得は対象純利益の92.35%。社会保障12.4%は給与と合算した上限残額（2026年$184,500）まで、Medicare 2.9%は上限なし。合算$250,000、別申告$125,000、その他$200,000超に追加0.9%が適用され得ます。控除できる雇主相当額に追加Medicare税は含みません。
純投資所得税（NIIT）
高所得者は、以下のどちらか低い方に対して3.8%の追加税がかかります。
1. 純投資所得（利息、配当、キャピタルゲインなど）。
2. 修正AGIが一定ライン（夫婦合算25万ドル、独身20万ドル）を超えた金額。
追加メディケア税
通常法の自営業純所得は対象純利益の92.35%。社会保障12.4%は給与と合算した上限残額（2026年$184,500）まで、Medicare 2.9%は上限なし。合算$250,000、別申告$125,000、その他$200,000超に追加0.9%が適用され得ます。控除できる雇主相当額に追加Medicare税は含みません。
重要ポイント： 高所得者や自営業者は、標準的な所得税テーブル以外にも、Form 1040上で「追加の」課税項目が発生することがよくあります。
REG合格のための最後のヒント
非還付控除は法律上対象となる税のみ相殺し、単独で還付を生みませんが繰越可能なものがあります。還付型は要件付きで税額超過分を還付。申告書の控除・他税の順序に従い、通常所得税控除で自営業税等を自動相殺しません。源泉徴収・納付でも還付は生じます。
ここまで本当によく頑張っていますね！税金は迷路のように感じるかもしれませんが、一つずつ「バケツ」を整理していけば、必ずゴールに辿り着けます。シミュレーション問題の練習を引き続き頑張りましょう！