パススルー事業体の世界へようこそ！
パートナーシップ（Form 1065）とS法人（Form 1120-S）は原則として連邦所得税項目を所有者に配分しますが例外があります。米国内LLCは複数構成員なら原則パートナーシップ、単独構成員なら原則として連邦所得税上独立の実体と扱いません。法人課税の選択で取扱いが変わります。遺産・非グランター信託（Form 1041）は留保所得に課税され得る一方、適切な分配所得を受益者に配分します。
最初は難しく感じるかもしれませんが、大丈夫です！ 税法はパズルのようなものですが、どこにどのピースがはまるのかが分かれば、ぐっと理解しやすくなります。さあ、一緒に深掘りしていきましょう！
1. パススルー事業体とは？
パートナーシップ（Form 1065）とS法人（Form 1120-S）は原則として連邦所得税項目を所有者に配分しますが例外があります。米国内LLCは複数構成員なら原則パートナーシップ、単独構成員なら原則として連邦所得税上独立の実体と扱いません。法人課税の選択で取扱いが変わります。遺産・非グランター信託（Form 1041）は留保所得に課税され得る一方、適切な分配所得を受益者に配分します。
パートナーシップ（Form 1065）とS法人（Form 1120-S）は原則として連邦所得税項目を所有者に配分しますが例外があります。米国内LLCは複数構成員なら原則パートナーシップ、単独構成員なら原則として連邦所得税上独立の実体と扱いません。法人課税の選択で取扱いが変わります。遺産・非グランター信託（Form 1041）は留保所得に課税され得る一方、適切な分配所得を受益者に配分します。
「導管（Conduit）」の例え
二人の友人が運営するレモネードスタンドを想像してみてください。スタンド自体は税金を払いません。一日の終わりに二人は現金を分け合って帰宅します。確定申告の時期になると、二人はそれぞれ自分の分け前のレモネード売上を、自分の確定申告書に記載します。スタンドは、単にお金をオーナーに届けるための「導管（通り道）」に過ぎなかったのです。
パートナーシップ（Form 1065）とS法人（Form 1120-S）は原則として連邦所得税項目を所有者に配分しますが例外があります。米国内LLCは複数構成員なら原則パートナーシップ、単独構成員なら原則として連邦所得税上独立の実体と扱いません。法人課税の選択で取扱いが変わります。遺産・非グランター信託（Form 1041）は留保所得に課税され得る一方、適切な分配所得を受益者に配分します。
2. 魔法の書類：Schedule K-1
個人は事業から何を申告すべきか、どうやって知るのでしょうか？答えはSchedule K-1を受け取ることです。これはオーナーにとっての「通信簿」のようなもので、所得、損失、控除、税額控除の正確な持ち分が記載されています。
パートナーシップ・S法人の通常所得や損失は原則Schedule E Part II、遺産・信託所得はPart IIIに記載します。利息・配当はForm 1040/Schedule Bの該当規則、資本損益はSchedule D（必要に応じForm 8949）、適格寄附金控除はSchedule Aに従います。個別表示項目のすべてをSchedule Eに記載するわけではありません。
3. 通常所得（Ordinary Income）と個別項目（Separately Stated Items）
これはCPA試験で非常によく出るトピックです！K-1上の所得は2つの大きなバケツに分類されます。その違いを必ず押さえておきましょう。
A. 通常事業所得/損失（Ordinary Business Income/Loss）
これは、事業の日常的な運営から出る「残りの」利益や損失のことです（売上－売上原価－賃料や給与などの営業費用）。
B. 個別項目（Separately Stated Items）
一部の項目は「通常」のバケツから抜き出され、別個にリストアップされます。なぜでしょうか？それは、個人の税務状況によって取り扱いが異なる可能性があるからです。「通常所得」に混ぜてしまうと、IRSがその項目に特定の税務ルールをどう適用すべきか分からなくなってしまうからです。
よくある個別項目：
• ネット賃貸不動産所得/損失： 通常は「パッシブ（受動的）」とみなされます。
• 利子・配当所得： これは「ポートフォリオ所得」です。
• 資本利得（キャピタルゲイン）および損失： 個人レベルで損益通算する必要があります。
• 寄付金： 調整後総所得（AGI）に基づき、個人ごとに控除上限額が定められています。
• Section 179費用： 設備投資に対する即時償却で、年間上限額が設定されています。
• 保証支払（Guaranteed Payments）：（パートナーシップのみ）利益の有無にかかわらずパートナーに支払われる「給与」のようなものです。
例え：洗濯物の仕分け。 「通常所得」は、普通のコースで洗える普段着の山だと思ってください。「個別項目」は、ドライクリーニング専用のスーツや手洗い必須のシルク製品です。全部一緒に放り込んだら台無しですよね！扱い方（適用される税率や制限）が違うので、これらは分けて管理しなければなりません。
重要なポイント： 項目ごとの税務上の扱いが個人の税務制限（寄付やキャピタルロスなど）に依存する場合、K-1上で個別に記載しなければなりません。
4. 事業体ごとの違い
パートナーシップ（Form 1065）
707(c)条の保証支払はパートナーシップ所得に左右されず、役務又は資本使用への対価となり得ます。パートナーには原則通常所得となり、自営業税は適用規則によります。パートナーシップの控除は162条が認める場合に限られ、263条対象の支出は資産計上します。すべてのパートナーが保証支払を受けるわけではありません。
Sコーポレーション（Form 1120-S）
Sコーポレーションの株主は、従業員になれます。
• 株主はW-2給与を受け取ります（給与税の対象）。
• その残りのSコーポレーション利益（K-1に基づく持分）は、自営業税の対象外となります。これがSコーポレーションの大きなメリットです！
ご存知でしたか？ 多くの小規模事業主がSコーポレーションを好むのはこのためです。パートナーシップの一般的なパートナーになるよりも、自営業税を大幅に節約できる可能性があるからです。
5. Form 1040のどこに書くの？
パートナーシップ・S法人の通常所得や損失は原則Schedule E Part II、遺産・信託所得はPart IIIに記載します。利息・配当はForm 1040/Schedule Bの該当規則、資本損益はSchedule D（必要に応じForm 8949）、適格寄附金控除はSchedule Aに従います。個別表示項目のすべてをSchedule Eに記載するわけではありません。
計算式
実体に適用される税務上の配分を用います。パートナーシップの有効な特別配分は持分比率と一致しないことがあり、S法人は原則1株・1日単位で配分しますが認められる選択もあります。実体の$10,000の20%が$2,000となるのは比例配分が適用される場合です。K-1の額は配分済みで再計算しません。
6. 損失の制限（要注意！）
IRSは、K-1に記載されているというだけで損失の控除を常に認めてくれるわけではありません。損失を他の所得と相殺する前に、4つのハードル（この順序で）を越える必要があります：
1. タックス・ベーシス： 会社に「投資」した額以上の損失は認められません。
2. アット・リスク・ベーシス： タックス・ベーシスに似ていますが、特定の「非遡及型（nonrecourse）」債務（個人的な返済義務がない負債）は除外されます。
3. パッシブ活動損失制限： 事業に「実質的に参加」していない場合、その損失は他のパッシブ所得の相殺にしか使えません。
4. 超過事業損失： 1年間で個人が事業外所得を相殺するために使える事業損失の合計額には上限があります。
陥りやすいミス： 学生は、非課税所得（地方債の利子など）が、課税対象外であってもパートナーのベーシスを増加させることを忘れがちです。それはフロー・スルーする「良い」お金なのです！
クイックまとめボックス
Schedule K-1は受領者に配分済みの所得・損失・控除・税額控除を示します。K-1の額に持分割合を再度掛けません。各項目を適切な様式に記載し、受領者の簿価・アットリスク・受動的損失等の制限を適用します。
あなたなら大丈夫！パススルー項目の申告は、事業からK-1、そして最終的な個人のForm 1040へと続く道をたどるだけです。K-1配分の練習を続けていきましょう！