Tax-exempt organizations

Taxation and Regulation (REG) · US CPA · 読了目安 6 分 · 更新日: 2026年11月6日

非営利団体（Tax-Exempt Organizations）の世界へようこそ！

税金と聞くと、個人や企業が政府に支払うものというイメージが強いですよね。しかし、連邦所得税を原則として支払う必要のない団体が数多く存在することをご存知でしたか？これらが非営利団体（Tax-Exempt Organizations）です。

この章では、団体がどのようにして非営利ステータスを取得するのか、ステータスを維持するために守るべきルール、そして、うっかり税金を支払わなければならなくなる「やらかし（oops）の瞬間」について学びます。この分野は、細かいルールや例外が盛りだくさんなので、REG試験では非常によく出題される人気のテーマです。覚えることが多くて大変そうに見えるかもしれませんが、大丈夫。一つひとつ紐解いていきましょう！

1. 非営利団体と認められるための条件

連邦所得税の免除を受けるには、内国歳入法（Internal Revenue Code）で定義された特定のカテゴリーに該当する必要があります。試験で最もよく目にするのは、501(c)(3)条に基づく団体です。

3つの主要要件

501(c)(3)として認められるには、以下の3つの「マスト項目」を満たさなければなりません。

組織要件（Organizational Test）： 定款（articles of incorporation）において、活動目的が「非営利目的」（慈善、教育、宗教など）に限定されていること。
運営要件（Operational Test）： 実際にその非営利目的のために時間と資金を使っていること。
私的利益の禁止（No Private Inurement）： 言い換えると、団体の収益を特定の株主や個人が懐に入れてはならないということです。お金は常に団体のミッションのために使われなければなりません！

クイックレビュー： 非営利団体を「コミュニティ・ガーデン」だと考えてみてください。誰でも手伝うことができ、収穫した野菜をみんなで分け合います。しかし、もし管理人が勝手に野菜を売って、その売上を自分のバカンス代にしてしまったら…IRS（米国税務署）が黙っていないはずですよね！

禁止されている活動

どんなに素晴らしい活動をしていても、以下に関与しすぎるとステータスを失う可能性があります。

501(c)(3)は選挙介入を禁止しロビー活動を活動の重要部分にできません。適格公益団体は501(h)支出テストを選択可能ですが教会・私立財団は不可。全免税区分に同じ規則ではありません。私的利益供与は禁止でも実務への合理的報酬は自動的な禁止分配ではありません。

501(c)(3)は選挙介入を禁止しロビー活動を活動の重要部分にできません。適格公益団体は501(h)支出テストを選択可能ですが教会・私立財団は不可。全免税区分に同じ規則ではありません。私的利益供与は禁止でも実務への合理的報酬は自動的な禁止分配ではありません。

2. 公共慈善団体と私的財団の違い

すべての非営利団体が同じように扱われるわけではありません。IRSは501(c)(3)団体を大きく2つに分類しています。

公共慈善団体（Public Charities）

架空のCHRIST暗記法ではなく990説明書の具体的例外を確認。教会・適格一体的補助組織等は免除されますが宗教学校・支援組織全てではありません。通常収入$50,000以下の適格小団体は990-N可、私立財団は通常規模によらず990-PF。公益団体資格は509(a)の組織区分でも成立し公的支援テストだけではありません。 501(c)(3)団体は509(a)の公益団体例外に該当しなければ私立財団です。

私的財団（Private Foundations）

通常、特定の家族や企業（ビル＆メリンダ・ゲイツ財団など）から資金提供を受けている団体です。少数の人々に支配されているため、個人の節税目的で悪用されないよう、IRSは厳しく監視しています。

3. 非関連事業所得（UBI） ― 「副業ルール」

これはREG試験において最も重要なトピックと言っても過言ではありません。非営利団体だからといって、すべての所得が非課税になるわけではないのです。

UBIとは何か？

非関連事業所得（Unrelated Business Income：UBI）とは、以下の3つの基準をすべて満たす活動から得られる所得を指します。

取引または事業（Trade or Business）： 通常のビジネスのように見えるもの。
継続的な活動（Regularly carried on）： 一回限りのバザーではなく、継続的に行われているもの。
目的との関連性が低い： 団体の本来の非営利目的と「本質的に関連していない」もの。

例：大学（非営利）が学生向けの書店を経営するのは関連ありです（学生に本は必要ですからね）。しかし、その大学が一般市民向けのピザの宅配店を運営し、利益を得ている場合、その所得は非関連事業所得（UBI）とみなされます。

UBIはどう課税される？

非関連事業総所得$1,000以上は通常990-T提出を要しますが税額発生とは別です。直接関連控除、事業別・NOL規則と通常$1,000特別控除後にUBTIを計算。免税法人は通常法人税率、信託課税の免税信託は信託税率です。提出基準・課税所得・税額を区別します。

重要な例外（「セーフハーバー」）

IRSは、ビジネスのように見えてもUBIではない（課税対象外）とされる活動を定めています。試験のために暗記しましょう：

UBIT除外には条件があります。無償労働・寄贈品販売は実質的に全てが適格で、便宜供与には対象者・組織要件があります。受動所得や不動産賃料も通常除外ですが借入関連所得、支配先からの支払、多額のサービス等の例外を確認。特定免税組織には別規則があります。

4. 申告要件：フォーム990

提出期限

フォーム990の提出期限は、会計年度終了後の第5の月の15日までです。暦年（12月決算）の団体であれば、5月15日となります。

申告が免除される団体

架空のCHRIST暗記法ではなく990説明書の具体的例外を確認。教会・適格一体的補助組織等は免除されますが宗教学校・支援組織全てではありません。通常収入$50,000以下の適格小団体は990-N可、私立財団は通常規模によらず990-PF。公益団体資格は509(a)の組織区分でも成立し公的支援テストだけではありません。 501(c)(3)団体は509(a)の公益団体例外に該当しなければ私立財団です。

よくある間違い： 501(c)(3)ステータスは永久不滅だと思われがちです。警告！ 必要な申告書を3年連続で提出しなかった場合、非営利ステータスは自動的に取り消されます。言い訳は通用しません！

最終確認とエール

これで非営利団体の基本はマスターしました！重要なポイントを振り返りましょう：

非関連事業総所得$1,000以上は通常990-T提出を要しますが税額発生とは別です。直接関連控除、事業別・NOL規則と通常$1,000特別控除後にUBTIを計算。免税法人は通常法人税率、信託課税の免税信託は信託税率です。提出基準・課税所得・税額を区別します。

UBIの判断が少し複雑に感じるかもしれませんが、困ったときは常に自問自答してください。「この活動はミッションの助けになっているか？それとも単に儲けるための手段か？」 もし儲けるためだけの手段なら、IRSは間違いなく分け前を欲しがります。大丈夫、あなたならきっと理解できます！

参考資料

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www.law.cornell.edu 6694 — www.law.cornell.edu
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medlineplus.gov 000472.htm — medlineplus.gov
www.irs.gov i709 — www.irs.gov

クイックチェック

今なら答えられる？

各質問を開いて、この章の重要ポイントを確認しましょう。

501(c)(3)団体として認められるための3つの主要な要件は何ですか？

組織要件（目的の限定）、運営要件（目的のための活動）、および私的利益の禁止（収益を個人に分配しない）の3つです。

非営利団体が関与を禁止されている、あるいは厳しく制限されている活動は何ですか？

公共慈善団体（Public Charities）と私的財団（Private Foundations）の主な違いは何ですか？

非関連事業所得（UBI）とみなされるための3つの基準は何ですか？

1. 取引・事業であること、2. 継続的に行われていること、3. 団体の免税目的と本質的に関連していないこと、の3つをすべて満たす所得です。

非関連事業所得（UBI）はどのように課税されますか？

ビジネス的な活動であっても、UBI（課税対象）から除外される「セーフハーバー」にはどのようなものがありますか？

UBIT除外には条件があります。無償労働・寄贈品販売は実質的に全てが適格で、便宜供与には対象者・組織要件があります。受動所得や不動産賃料も通常除外ですが借入関連所得、支配先からの支払、多額のサービス等の例外を確認。特定免税組織には別規則があります。

非営利団体が提出する情報申告書（フォーム990）の提出期限はいつですか？

会計年度終了後の「第5の月の15日」です（12月決算の場合は5月15日）。

フォーム990の提出義務が免除されるのは、どのような団体ですか？

申告書の提出を怠った場合、非営利ステータスはどうなりますか？

3年連続で提出を怠った場合、非営利ステータスは自動的に取り消されます。

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