欢迎来到信贷的世界！

在商业世界中，现金交易并非时刻都在即时进行。当企业以赊账形式出售或购买商品及服务时，便会记录“收款承诺”和“付款承诺”。在本章中，我们将学习如何记录这些交易并管理信贷余额。这是你 ACCA 财务会计（FA）课程中记录交易及事项（Recording transactions and events）部分的基础核心。

1. 什么是应收账款和应付账款？

在深入探讨数字之前，我们先厘清核心术语。这两个术语代表了信贷交易的两面：

应收账款（资产）

应收账款（Receivables）是指客户因你以赊账形式出售商品或服务而欠你企业的金额。由于这代表未来的经济利益（现金流入），因此它被归类为流动资产（Current Asset），正常情况下为借方（\( Dr \)）余额。

应付账款（负债）

应付账款（Payables）是指你的企业因以赊账形式购买商品或服务而欠供应商的金额。由于这是未来转移现金的义务，因此被归类为流动负债（Current Liability），正常情况下为贷方（\( Cr \)）余额。

对财务状况表的影响

应收账款（Receivables） = 流动资产 = 借方余额（\( Dr \)）
应付账款（Payables） = 流动负债 = 贷方余额（\( Cr \)）

2. 信贷管理：效益、成本与控制

向客户提供信贷具有明确的商业权衡取舍，每位会计师都必须理解：

提供信贷的效益：
- 吸引新客户并带来更高的销售额。
- 有助于维持竞争力并建立长期的客户忠诚度。

提供信贷的成本：
- 客户拖欠款项时产生坏账的风险。
- 等待收取现金期间产生的行政和融资成本。
- 占用营运资金，需要使用银行透支或信贷额度。

信用额度与应收账款账龄分析

为了控制赊销风险，企业会实施两项关键机制：
1. 客户信用额度（Customer Credit Limits）：个别客户在任何时间获准欠款的最高上限金额。若超过该限额，新订单将会被暂缓处理。
2. 应收账款账龄分析（Aged Receivables Analysis）：一份按欠款时间长短（例如：当期、逾期 30 天、逾期 60 天、逾期 90 天以上）对客户余额进行分类的管理报告。它有助于识别逾期债务、评估信贷风险，并评估所需的坏账减值准备。

3. 记录赊销、赊购与折扣

信贷交易在开具发票当日记录于总分类账账户中，而非银行账户。

记录赊销

当你以赊账方式向客户出售商品时：
\( Dr \) 应收账款（Receivables）
\( Cr \) 销售（Sales）

记录赊购

当你以赊账方式从供应商购买商品时：
\( Dr \) 购货（Purchases）
\( Cr \) 应付账款（Payables）

折扣

贸易折扣（Trade Discounts）：在销售前或销售时商定的价格减免（例如大量采购折扣）。贸易折扣直接在发票上扣除，永远不会记录在分类账账户中；记账均按发票净额进行。

结算折扣（Settlement Discounts）：为鼓励提早付款而提供（例如 10 天内付款可享 2% 折扣）。根据 IFRS 15，在考虑预期的结算折扣后，收入和应收账款按预期收到的金额进行记录。

4. 坏账与收回

当确定客户不能或不会偿还未偿债务时（例如因破产清算），该余额将作为坏账撇账。

坏账撇账

必须移除该应收账款余额并确认为一项费用：
\( Dr \) 坏账费用（损益表）
\( Cr \) 应收账款（财务状况表）

随后收回的债务

如果客户偿还了在较早期间已撇账的债务，则记录收到的现金并贷记坏账费用：
\( Dr \) 银行／现金
\( Cr \) 坏账费用（损益表）

5. 应收账款减值准备

当债务并非确定无法收回，但在收款方面存在不确定性时，出于审慎原则，需要设立应收账款减值准备（allowance for irrecoverable debts）。

设立与调整减值准备

减值准备在报告期末根据剩余的应收账款余额（在撇账所有坏账之后）计算。只有变动额（增加或减少）会计入或贷记损益表：

记录减值准备增加：
\( Dr \) 坏账费用（损益表）
\( Cr \) 应收账款减值准备（财务状况表）

记录减值准备减少：
\( Dr \) 应收账款减值准备（财务状况表）
\( Cr \) 坏账费用（损益表）

报表列报：在财务状况表上，减值准备的期末余额会从应收账款中扣除，以列报应收账款净额（net receivables）。

6. 应收账款与应付账款的对销（Contras）

有时，企业会向同一实体进行采购和销售。双方无需互相转账现金，而是可以同意抵销彼此的余额。这种抵销称为对销（contra）。

对销按未偿还应收账款和应付账款余额中较低者记录：
\( Dr \) 应付账款（Payables）
\( Cr \) 应收账款（Receivables）

7. 供应商对账单与对账

供应商会定期发送供应商对账单（supplier statements），详细列出已开具的发票、收到的付款、适用的贷项通知单（credit notes）以及欠款余额。将供应商对账单与企业自身的应付账款账户进行对账是一项至关重要的内部控制。

常见差异原因：

- 在途发票（Invoices in transit）：供应商已开具但买方尚未收到或记录的发票。
- 在途付款（Payments in transit）：买方已发出支票或进行电子转账，但供应商对账单上尚未贷记的款项。
- 有争议项目或贷项通知单（Disputed items or credit notes）：一方已记录而另一方尚未记录的退货或折扣折让。
- 错误（Errors）：买方的应付账款分类账或供应商对账单中出现的计算错误或数字倒置移位错误。

代表买方记录中存在错误或遗漏的对账项目，需要在总分类账中进行调整分录。

8. 总结与重点回顾

1. 应收账款是流动资产（\( Dr \)）；应付账款是流动负债（\( Cr \)）。
2. 应收账款账龄分析与信用额度用于管理违约风险及营运资金。
3. 贸易折扣在发票上直接扣除；结算折扣按预期收取的金额处理。
4. 坏账撇账贷记应收账款；随后收回的债务贷记坏账费用。
5. 减值准备的变动额计入损益表；期末减值准备在财务状况表上从应收账款中扣除。
6. 对销抵销双方互欠的金额（\( Dr \) 应付账款，\( Cr \) 应收账款）。
7. 供应商对账单与应付账款进行对账，以识别时间性差异并更正分类账错误。